我国国家审计质量影响因素研究——基于2002—2007年省际面板数据的分析.pdfVIP

第２７卷　 第６期 审 计 与 经 济 研 究 Ｖｏｌ．２７，Ｎｏ． ６ ２０１２ １１ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩＴ ＆ ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ Ｎｏｖ． ２０１２ 年 月 ， 国家审计理论建设专栏 我国国家审计质量影响因素研究 ———基于２００２—２００７ 年省际面板数据的分析 叶子荣，马东山 （西南交通大学，四川 成都　 ６１００３１） ［摘　 要］国家审计质量可以从揭示功能和抵御功能两个角度来解读。在充分考虑审计需求和审计供给影响 因素的基础上，以２００２—２００７ 年３０ 个省、市、自治区为研究样本，从国家审计质量链条的角度，构建了面板数据模 型，研究了我国国家审计质量的影响因素，探讨了我国国家审计质量存在的问题，提出了提高我国国家审计质量的 对策建议。 ［关键词］国家审计功能；“免疫系统”论；审计质量；国家审计质量链条；政府审计；公共受托责任；审计需求；审计供给 ［中图分类号］Ｆ２３９．４４　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１２）０６ ００１２ １３ 一、引言 审计质量是审计实务界和理论界关注的一个焦点。提高国家审计质量对解除审计机关受托经济 责任、发挥审计监督职能、实现国家治理水平的提升具有重要作用。从审计“免疫系统”论的角度来 看，“审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生 ［］ 的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分” 。这一理论强调了国家１ ① 审计具有预防、揭示和抵御功能 ，其中国家审计揭示功能包括两方面的内涵：一方面强调国家审计 能够通过审计发现经济社会运行过程中存在的各类违规违法行为、制度缺陷和管理漏洞；另一方面强 调要通过各种渠道和方式把审计的结果展现给国家审计的委托方———公众、人大和政府，从而解除国 家审计机关的公共受托责任。此外，在发挥揭示功能的同时，国家审计还要调动国家资源去解决问 题，通过处理处罚和移送司法、纪检监察及相关部门处理等方式，发挥国家审计的抵御功能。Ｋｈｕｒａｎａ ［］ 和Ｒａｍａｎ关于审计质量的定义强调审计具有揭示和纠正财务报表中重大遗漏和错误的双重职能 ，２ 不同于ＤｅＡｎｇｅｌｏ 只注重审计的揭示（发现并报告）作用，他们强调在揭示问题的同时采取措施纠正财 ［３］ 务报表中的重大遗漏或错误 。赵劲松对国家审计质量的定义突出了国家审计查处和纠正的双重职 ［４］ 能，表明国家审计不仅仅要查处违规违法行为，更要注重采取措施纠正这些行为 。Ｋｈｕｒａｎａ 和赵劲 ［收稿日期］２０１２ ０４ ２５ ［作者简介］叶子荣（１９５６— ），男，重庆人，四川省产业经济发展研究院副院长，西南交通大学经济管理学院教授，博士生导师，从 事公共经济学及财政理论与实务研究；马东山（１９８３— ），男，山西忻州人，西南交通大学公共管理学院博士研究生，从事国家审计及 公共经济学研究。 免疫系统理论处于不断发展中， 年 月刘家义审计长提出国家审计本质是保障经济社会健康运行的“免疫系统”， 年 ① ２００８ ３ ２０１１ ７ 月刘家义审计长又从国家治理的角度指出国家审计本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系 统。这两种提法虽然存在着明显