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8．税收原理 8．1什么是税收 8．1．1税收的基本属性 ——税收是国家为实现社会经济目标，按预定的标准进行的非惩罚性的、强制的从私人部门向公有部门的资源转移。 税收是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础 税收是国家参与并调节国民收入分配的一种手段 税收是以国家为主体的分配关系 8．2税收的三性 8．2．1税收的强制性 征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗 8．2．2税收的无偿性 国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价 8．2．3税收的固定性 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税 三性 税收的权威性 8．2税收术语和税收分类 8．2．1税收术语 8．2．1．1纳税人（taxpayer） ——又称纳税主体，是税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 自然人——公民或居民个人 法人——依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业 （1）负税人（tax bearer）——最终负担税款的单位和个人 税负转嫁时，纳税人不等于负税人 税负不转嫁时，纳税人等于负税人 （2）扣缴义务人——税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人 （3）税务代理人——依法接受纳税人、扣缴义务人委托代为办理各项纳税事项的人 8．2．1．2课税对象（objects lf taxation） ——又称税收客体，是税法规定的征税的目的物。 所得——所得税 商品——商品税 财产——财产税 （1）税源（source of taxation）——税收的经济来源或最终出处 财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的财产收益 商品税的课税对象是各种商品和服务，而税源是这些商品和服务的销售收入 所得税的课税对象和税源都是纳税人的所得 （2）税目（items of tax）——课税对象的具体项目或课税对象的具体划分 8．2．1．3课税标准（tax basis） ——又称课税依据，是国家征税时的实际依据，=课税对象-扣除项目 8．2．1．4税率（tax rate）——课税深度 （1）从价计征 比例税率 累进税率 （2）从量计征 定额税率 （1）定额税率（fixed-sum tax rete）——按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额 （2）比例税率（proportional tax rate）——指对同一课税对象统一按一个比例征税，一般应用于商品课税 （3）累进税率（progressive tax rate）——按课税对象数额越大税率越高 全额累进税率 超额累进税率 三项差别：P217 其他分类 （1） 名义税率——税法中税率表所列税率 实际税率——去除了免税额、扣除项目后的实际负担税率 （2） 平均税率——纳税总额占税基的比例 =纳税总额/税基（课税对象）价值 边际税率——随着课税对象数额的增加，新增一单位税基价值所需纳税额的比例 =税额增加值/税基增加值 累进、累退与不变税率 定额税率——随税基价值的增加，平均税率下降——累退 比例税率——平均税率等于边际税率——不变 累进税率——随税基价值增加，平均税率上升——累进 流转税的累退性 在税收理论上，以流转额为计税依据的各种商品服务税通常被视为累退税，这是因为随着收入的上升，消费占收入的比例趋于下降，因此以消费为税基（计税论据）的比例税率相对于收入而言是累退的，但相对于其本身的计税依据——消费而言则并不累退。 8．2．1．5起征点（tax threshold）与免征额（tax exemption） 起征点——税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。 免征额——税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。 异同点：P218 8．2．1．6课税基础（tax base）——征税广度 ——指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 8．2．2税收分类 8．2．2．1所得课税、商品课税、财产课税 根据课税对象的性质 8．2．2．2直接税与间接税 根据税负能否转嫁为标准 8．2．2．3从量税与从价税 根据课税标准 8．2．2．4价内税与价外税 根据税收与价格的关系 8．2．2．5中央税与地方税 按税种的隶属关系 8．3税收负担分析 8．3．1税收负担的含义及其衡量 8．3．1．1税收负担 ——指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系 8．3．1．2税收负担的衡量指标 宏观税负水平——税收总收入占GDP的比重 微观税负水平——纳税人的纳税额占纳税人相关收入的比重 8．4税负的转嫁与归宿 8．4．1税负转嫁与归宿的含义 8．4．1．1税负转嫁（tax shifting） ——指商品交换过