企业会计准则第9号职工薪酬 2011年.pptVIP

未纳入合并财务报表范围的结构化主体：风险信息举例 次级债券列示在企业财务报表的“持有至到期投资”项目中。最大损失敞口为次级债券在资产负债表日的账面价值（摊余成本）。 信用违约互换列示在企业财务报表的“衍生金融负债”项目中。最大损失敞口为相关贷款全部违约情况下企业需要偿付的本金和利息之和。 应收融资租赁款列示在企业财务报表的“贷款”项目中。最大损失敞口为应收融资租赁款在资产负债表日的账面价值。 财务担保因其发生的可能性很小，所以未在企业财务报表中确认。最大损失敞口为相关金融工具的名义金额。 企业不持有权益但是是发起人的情况 企业作为该结构化主体发起人的认定依据，即如何判断企业是该结构化主体的发起人 分类披露企业当期从该结构化主体获得的收益及收益类型 当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值 向未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供的支持 没有合同约定： 当期提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因 包括企业前期或当期持有权益的结构化主体 提供支持的意图 财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持 在其他主体中权益的披露准则的主要内容 第六章 衔接规定 列报一致性: 比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整 豁免: 未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露 合并财务报表准则 合并财务报表准则 一、合并财务报表概述 二、合并范围 三、合并财务报表的编制 四、特殊交易的处理 五、衔接规定 合并财务报表准则 一、合并财务报表概述 （一）合并财务报表定义 指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表、附注。 （二）豁免编制合并财务报表的情况：投资性主体 合并财务报表准则 二、合并范围 以控制为基础确定合并范围 控制概念：投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 合并财务报表准则 （一）投资方拥有对被投资方的权力 评估被投资方的设立目的和设计 （贯穿控制判断的始终） 表决权是／不是判断控制的决定因素 识别被投资方的相关活动及其决策机制 确定投资方拥有的与被投资方相关的权力 合并财务报表准则 识别被投资方的相关活动及其决策机制 相关活动：对被投资方的回报产生（最）重大影响的活动 通常包括：商品或劳务的销售和购买 金融资产的管理 资产的购买和处置 研究与开发活动 融资活动等 相关活动的决策机制 权力机构还是合同协议约定的其他方式，及如何决策 合并财务报表准则 例1：A公司和B公司共同投资设立C公司。C公司的主营业务活动为药品研发和销售。根据C公司章程和合资协议的约定，在所研发药品获得相关监管部门的生产批准前，A公司可以单方面主导C公司药品研发活动，而在获得相关监管部门的生产批准后，则由B公司单方面主导该药品的生产和营销决策。 合并财务报表准则 确定投资方拥有的与被投资方相关的权力 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 合并财务报表准则 确定投资方拥有的与被投资方相关的权力 投资方持有被投资方半数以上表决权 投资方持有被投资方半数或以下表决权 权力来自表决权之外的其他权利 合并财务报表准则 投资方持有被投资方半数以上表决权 被投资方相关活动由半数以上表决权的投资方决定 被投资方管理层多数成员由持半数以上表决权的投资方聘任 投资方拥有被投资方半数以上表决权但没有权力 1、其他投资方拥有对被投资方的权力 2、投资方的表决权不是实质性权利 合并财务报表准则 实质性权利：有实际能力行使的可执行权利 综合考虑所有相关因素，包括权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面的障碍；当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等 其他投资方拥有的可行使的实质性权利：提出议案的主动性权利和对议案予以