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基于价值链管理的制造型企业内部控制探讨 　　[摘要]制造型企业是我国国民经济的支柱，加强其内部控制研究具有极其重要的意义。目前我国有关内部控制的研究对于这类企业的适用性不强，使得这类企业的内部控制在实际运行中的效果不尽理想。制造型企业内部控制研究的关键是对各业务流程活动的控制。因此，本文结合制造型企业的基本特点，将价值链理论引入这类企业内部控制体系的研究之中，重构其业务流程体系，加强其关键控制点的控制力度，建立一套基于价值链管理的制造型企业内部控制体系，以期完善其内部控制体系架构，促进企业的价值增值与最终目标的实现。 　　[关键词]制造型企业内部控制；价值链管理；业务流程控制 　　[中图分类号]F231 [文献标识码]A [文章编号]1006―5024（2014）03―0073―04 　　一、制造型企业内部控制的研究现状与实践中存在的问题 　　随着经济的不断发展和企业竞争的日益加剧，企业内部控制已从早期的内部会计控制逐渐发展成为覆盖企业各个方面的内部控制体系。制造型企业在我国国民经济中占有极其重要的地位，因此，加强这一行业内部控制研究具有极其重要的意义与价值。而我国相继出台的一些规范与研究成果多是集中于内部控制信息披露与审计范畴，针对其行业特征系统的内部控制研究相对薄弱，对于制造型企业的适用性不强，使得这类企业的内部控制在实际运行中还存在一些不足之处。 　　（一）业务流程控制不健全 　　一般制造型企业进行内部控制，大多是将重点放在减少差错和防止舞弊行为的发生上，而忽略了制度流程的构建，企业内部并没有形成一个适合其行业特征的内部控制业务流程体系，导致企业在生产运营中，价值流失现象频发，内部控制的最终效果并不明显，企业利益遭受损失。制造型企业的产业链条较长、规模经济效益明显，价值的增值主要发生在各个业务环节运行过程之中。因此，这类企业的内部控制必须在企业的业务流程上下功夫。 　　（二）信息系统落后 　　制造型企业的管理层次较多，这对企业内部控制中信息的沟通传递渠道提出了较高的要求。而现有制造型企业的内部控制制度中的经营信息采集、传输和分析手段仍较落后，导致企业各层级之间信息交流不畅，许多信息难以共享，加之信息传递失真状况普遍存在，使得各级员工根本不清楚自己在内部控制过程中应发挥的作用，内部控制制度更加难以执行。 　　（三）缺乏持续的监督改进机制 　　内部控制体系设计的关键在于，能够持续地对企业内部运营情况进行有效的控制，而目前大多数制造型企业的内部控制制度相对比较单一，不但难成体系，而且缺乏行之有效的监督改进机制，内部控制缺乏连贯性，价值的增值也就很难持续。因此，制造型企业的内部控制要系统地运用于企业整个生产经营链条之中，并辅之以持续的监督控制，对不完善的控制点要进行后续改进与完善，形成持续有效的监督改进机制，促进企业价值的持续增值。 　　因此，本文根据目前制造型企业内部控制在实际运行中的不足之处，结合该类企业的基本特点，将价值链的基本理论引入其内部控制体系的研究之中，对这类企业的整个业务流程进行重新整合，抓住关键控制点，试图构建一套基于价值链的制造型企业内部控制体系，使企业对内部控制活动进行系统的利弊权衡，从而促进其价值的最大化和企业内部控制根本目标的实现。 　　二、价值链对内部控制的影响 　　价值链管理理论最早是由迈克尔?波特提出的，他认为价值是在生产过程的各个环节中被创造出来的，企业的所有活动都可以用一个价值链来表示。他将企业的内部活动与外部活动联系在一起，从整体价值的角度考虑，通过构建价值链体系，确定了企业的竞争优势，为更好地促进企业价值提升提供了方法。 　　企业的内部控制研究从某种意义上说体现了价值链理论的基本内涵，二者有着密切的联系。一方面，加强对内部控制研究能够促进企业价值链的增值，另一方面研究价值链理论的实质是如何实现企业价值的最大化，促进企业的现代化发展，这恰恰就是企业内部控制的总目标。从根本上说，价值链管理理论可以为制造型企业的内部控制研究找寻关键控制点，规范其业务流程，提高内部控制的效果。而内部控制作为企业经营管理的综合表现形式，有效的内部控制能够对企业的价值增值起到激励作用，有利于企业各个价值环节的增值，从而实现企业价值的最大化。因此，将内部控制理论与价值链管理理论联系起来，构建一个基于价值链管理的制造型企业内部控制制度，使它们之间相互作用、共同促进，是加强制造型企业内部控制建设的必然选择，也是促进企业价值增值、提高经济效益的有效途径。 　　三、基于价值链管理的制造型企业内部控制体系 　　传统的内部控制体系更加注重内部审计与会计环节的控制，体系较为单一，效果也并不具有明显的实用性。基于内部控制与价值链管理目标的一致性与制造型企业的行业特点，本文主要从价值链管理的基本原理出发