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浅析“营改增”对船舶融资租赁业的影响 　　摘要：2012年开始的“营改增”政策，随着在试点地区和全国范围的推行以及扩围行业的增加，具体的税制政策在不断进行修改和完善。其中，和船舶融资租赁相关的具体政策也处在不断的调整和变化之中，对船舶融资租赁业务产生了较大影响。本文以“营改增”政策为背景，首先分析“营改增”政策对船舶融资租赁业税负带来的影响，其次对税负变化的原因进行了论述，最后就相应的问题提出了建议。 　　关键词：“营改增” 融资租赁 税负 　　一、引言 　　随着海上运输业务的增多，国际与国内贸易的快速发展，也促进了船舶融资租赁业务的发展。航运业与其他行业有很大的不同，一般最大的成本支出就是购置船舶。由于船舶具有单件成本较大的特点，所以，资金成为航运企业更为关心的问题，严重影响航运企业未来的生存与发展。我国航运企业发展尚不成熟，我国船队还有更新的需求：行业内部需求方面，由于我国航运企业船队老龄化比较严重和结构不合理，不能适应竞争日益激烈的航运市场；行业外部需求方面，随着经济的快速发展和环境保护意识的增强，对船舶各方面性能也提出了更高的要求。船舶融资租赁在某种程度上巧妙地解决了这一问题，使航运企业在取得船舶所有权的同时，又提高了资金利用率，大大节省了固定资本投入。综合考虑以上因素，船舶融资租赁业在我国具有较好的发展前景。 　　2013年5月24日，财政部、国家税务总局发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号，以下简称“37号文”），明确自2013年8月1日起，扩展到全国范围内开展“营改增”试点，融资租赁行业也被纳入此次“营改增”试点范围中。2013年12月13日，财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号，以下简称“106号文”）对37号文在融资租赁售后回租方面做了重要补充和改进，其中对租赁动产的本金是否涉及纳税义务的规定进行了一定的调整。近几年来，我国航运业发展并不景气，船舶融资租赁业务也受到严重影响，“营改增”导致的船舶融资租赁业税负增加，必将使船舶融资租赁业务面临更严峻的挑战。所以，针对政策的变化，企业该如何正确理解并运用税制，采取何种应对措施进一步开展船舶融资租赁业务，是个值得探讨的课题。 　　二、“营改增”对船舶融资租赁税负的影响 　　船舶融资租赁业务主要以直接融资租赁与售后回租为主要形式。船舶直接融资租赁是指租赁公司根据承租人的要求选择出卖人以及船舶，再由租赁公司把船舶融资租赁给承租人使用。售后回租则是由承租人将自有船舶出售给租赁公司，再与其签订租赁合同，然后再由租赁公司将船舶租给承租人继续使用。 　　“营改增”之前，船舶融资租赁行业适用5%的营业税税率。“营改增”之后，根据37号文规定，自2013年8月1日起，在全国范围内租赁有形动产属于“营改增”试点行业中的部分现代服务业，征收增值税，适用17%税率。 　　（一）对船舶直租的影响。由于计税依据以及税率的变化，导致“营改增”后船舶融资租赁业的税负大幅度提升。假定出租人税负不再转嫁给其他消费者，出租人的购入船舶价税总计为B，应收租金的总和为A，则：“营改增”前应缴纳的营业税=（A-B）×5%；“营改增”之后，应缴纳的增值税=（A/1.17-B/1.17）×17%=（A-B）×17/117。从以上数据可以看出，“营改增”之后，航运企业的综合税负在一定程度上大大增加，税负由之前的5%上升至14.53%。所以，船舶直租业务中，“营改增”之后，税率由原来的5%变为17%，税基方面也并未改变，所以造成税负增加。 　　由于航运企业的行业特殊性，船舶融资租赁期相对较长，一般为10到20年之间，所以，船舶的购置间隔期间也相对较长。购置船舶需要支付的金额较大，船舶融资租赁企业购置船舶的进项税税额也比较大，但是几年后，最终还是会加大船舶融资租赁企业的税收负担。相当长的一段时间内，增值税进项税额大于销项税额，甚至致使航运企业长期无需缴纳增值税，且有大量进项税额留底，形成虚增资产。一般来说，船舶融资租赁公司会在收到租金时确认收入，从而开具增值税专用发票，由于资金的时间价值，所以也会在一定程度上增加船舶融资租赁公司的资本成本。“营改增”对船舶融资租赁企业的近期影响不会很明显，但是以后会有较为长远的影响。 　　（二）“营改增”对船舶售后回租的影响。“营改增”具体政策，由37号文规定的扣除项不包括价款本金部分，到106号文规定的扣除项包括价款本金部分，使售后回租业的税负大幅度降低。但是，根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号），售后回租不征收增值税，按照实际操作情况，如果不缴纳增值税，出租人一般拿不到承租人所开的票据作