第22章审计沟通.pptVIP

第二十二章 审计沟通 【本章重点、难点】 1．注册会计师应当直接与治理层沟通的事项； 2．注册会计师与治理层沟通过程需要解决的问题； 3．接受委托前的沟通要求和内容； 4．后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的沟通。 *国际审计学院 审计系 * 【本章教学目的和要求】 1.注册会计师与治理层的沟通 沟通对象 沟通项目 沟通过程 2.前后任注册会计师的沟通 接受委托前的沟通 接受委托后的沟通 发现前任注册会计师审计 的财务报 表可能存在重大错报时的处理 第一节注册会计师与治理层的沟通 沟通的必要性 一、沟通的必要性 1.注册会计师与治理层沟通的必要性 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。 2.注册会计师与管理层沟通的必要性 在财务报表审计中，由于编制财务报表是管理层的责任，财务报表是管理层在治理层的监督之下编制的，因此，注册会计师在审计中就应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论审计准则规定的与治理层沟通的相关事项。 二、注册会计师与治理层沟通的总体要求（教材P525） 注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。它强调了以下几层含义： 1.注册会计师有进行沟通的义务； 2.沟通的对象是治理层； 3.沟通的内容是与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，注册会计师需要通过专业判断来确定是否与治理层责任相关，以及是否重大； 4.沟通的方式要适当，沟通的时间要及时。  三、注册会计师应当直接与治理层沟通的事项（重点内容，教材P529-538） （一）关于注册会计师责任与治理层的直接沟通（事项1） 1.注册会计师对财务报表的责任（在审计业务约定书中明确） 注册会计师应当向治理层说明，注册会计师的责任是对管理层在治理层监督下编制的财务报表发表审计意见，对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。 2.注册会计师与治理层沟通的责任 （1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项； （2）如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通； （3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。  （二）关于计划的审计范围和审计时间与治理层的直接沟通（事项2） 沟通的总体要求 （1）注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通； （2）当与治理层沟通计划的审计范围和时间时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层所预见等原因而损害审计工作的有效性。  （三）关于审计工作中发现问题与治理层的直接沟通（事项3） 注册会计师应当就审计工作中发现的问题直接与治理层进行沟通，本部分内容的沟通分为两类事项 1.第一类事项：应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通的事项 2.第二类事项：治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项  （四）关于注册会计师独立性与治理层的直接沟通（事项4） 1.对上市公司审计时与治理层沟通的内容 （1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性做出声明； （2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额； （3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。  2.对非上市公司审计中的情形与治理层沟通的内容 如果被审计单位是非上市公司，但可能涉及重大的公众利益，注册会计师应当考虑本准则第四十条中有关注册会计师独立性的沟通事项是否适用。 3.对违反独立性规定的情形与治理层沟通的内容 如果出现了违反与注册会计师独立性有关的职业道德规范