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关于国有产权无偿划转涉及税费问题的思考 程琛琛 漳州片仔癀资产经营有限公司 【摘 要】国有经济的战略性结构调整和国有企业资源优化配置都涉及到了国有产权的无偿划转，作为国有资产重组的一项重要内容， 各地相继出台的相关政策都旨在确保国有资产保值增值，避免出现流失现象。在国家暂没出台具体国有产权无偿划转政策法规的情况下， 本文就此涉及到的税费问题进行分析和探讨，并在此基础上提出一些建设性建议，以供参考。 【关键词】国有产权 ；无偿划转 ；税费 经济改革浪潮的推动使得国有企业改革速度加快，同时也要求 中涉及货物转让也不征收增值税。 不断加大改革力度。国有产权无偿划转是一种国企改革中特殊的资 (3)企业所得税 ：《企业所得税法实施条例》第21条规定，“接 产整合方式，因此需要相应的税费政策对其进行规范和保障。综合 受捐赠收入 ，是指企业接受来 自其他企业、组织或者个人无偿给 考虑国有产权无偿划转的实质和政策，为降低产权划转成本，提高 予的货币性资产、非货币性资产”。被界定为赠送行为的产权无偿 资产重组的效益，税费处理就显得格外重要。 划转，产权转出方的行为被视为销售行为，此时就应按相关规定 一 、 国有产权无偿划转的基本内容和税种 缴纳企业所得税。在某种意义上来说产权和资产的性质是相同的， 1．国有产权无偿划转的基本内容 但在实际操作中很少企业因此而被征收企业所得税。国有产权无 国有产权无偿划转是指企业国有产权在国有控股单位和公司 偿划转是否应征收企业所得税存在着一些争议 ，财政部、国税局 (企业)及其他国有产权主体之间的无偿转移。国有产权无偿划转 并未对无偿划转涉及的所得税问题作出明确规定，主要还是参照 的行为必须符合国家法律规定，并遵循相关的操作流程。根据相关 执行相关税收政策。但有些地方政府作出明确规定，如河北省税 规定，国有产权无偿划转必须符合如下三个基本条件 ：主体必须是 务局 《关于企业所得税若干业务问题的通知》规定 ：“国有企业无 国家独立控股的公司，合乎产权划转的基本要求。被划转产权的权 偿划拨资产，划出方按划出资产的净值确认销售收入。划人方按 属清晰，不存在任何纷争。如产权权属不清晰或存在纷争的，就没 收到资产的净值确认计税基础”。根据该文件规定，无偿划转资产 有相应的划转资格。国有产权无偿划转的程序必须符合法律规范， 按视同销售处理。 要切实保障员工合法权益，审批登记程序完善。 (4)其他税种。根据财政部、国税局 《关于企业事业单位改制 2．国有产权无偿划转的税种 重组契税政策的通知》中明确规定，公司合并过程中，两个或两个 (1)营业税 ：国家税务总局 《关于转让企业产权不征收营业税 以上的公司依照合同约定，合并为一个公司，且原主体存续的，对 问题的批复》明确规定 ：转让企业产权行为不属于营业税征收范围， 其合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属免征契税。 - 不应征收营业税。国税局 《关于纳税人有关营业税问题的公告》中 从上述税收政策情况看，针对国内形势，国家及相关部门在逐 明确规定 ：纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换 步制定和完善兼并重组相关税收政策。实践中，为了减少制度性障 等方式，将全部或部分实体资产及与其相关联的债权、债务和劳动 碍，国家应明确无偿划转予以免税，从而提高重组整合效率。 力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其 二、国有产权无偿划转税费问题 涉及的不动产、土地使用权转让也不需要征收营业税。关于无偿划 当今社会，随着社会经济的快速发展，各种经济类型企业的重 转方式利用过程中，不动产转移是否征收营业税有两种主流思想观 组已成为一种常态，同一投资主体之间资产无偿划转已不仅限于国 点。一是，虽然是同一投资主体，但根据 《中华人民共和国营业税 有企业，其他类型纳税人也存在资产无偿划转的问题。 暂行条例实施细则》第五条 ：单位或者个人将不动产或者土地使用 1．产权无偿划转实质问题 权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为的规定，应按赠 无偿划转