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第三章 审计目标与审计范围 第一部分 基本要求 第二部分 教学内容 第三部分 复习思考 第一部分 基本要求  第二部分 教学内容 第一节 审计总目标 一、审计总目标的演变。见表3—1所示。 二、我国注册会计师审计的总目标 我国注册会计师审计的总目标是对被审计单位会计报表编制的合法性和公允性发表审计意见。即：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 1、评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑以下内容： ⑴选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关的会计制度，并适合于被审计单位的具体情况; ⑵管理层作出的会计估计是否合理； ⑶财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； ⑷财务报表是否作出充分的披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 2、评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： ⑴经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； ⑵财务报表的列报、结构和内容是否合理； ⑶财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 表3—1 第二节 审计的具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计时必须达到的目标；项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。 一般说，审计具体目标必须根据被审单位管理层的认定和审计总目标来确定。 一、被审计单位管理层对会计报表的认定 认定：是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。 管理层在会计报表上的认定有些是明示性的、有些是暗示性的。 例如：甲公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货-----------1，000，000 管理层在资产负债表中这样报告存货项目，其明示性认定有： ①存货是存在的 ②存货的正确余额是：1，000，000元 暗示性认定有： ①所有应报告的存货均已包括在内。 ②所有被报告的存货都归公司所有。 ③存货的使用不受任何限制。 归纳起来，被审单位管理层对会计报表的认定可包括三类认定： （一）与各类交易和事项相关的认定 1、发生： ①含义：该认定是指：记录的交易和事项已经发生。如将没有发生的销售交易记入销售日记帐，则违反了该认定。 ②所要解决的问题：管理层是否把那些不曾发生的项目（即：不存在的项目或不曾发生的交易事项）记入了会计报表。 ③结论：“发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估有关。 2、完整性： ①含义：该类认定是指：所有应记录交易和项目均已记录。如果发生了销售交易，但没有在销售日记帐和总帐中记录，则违反了该认定。 ②要解决的问题：管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了。 ③结论：“完整性”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。 3、准确性 （1）含义：与交易和事项有关的金额及其它数据已恰当记录。 （2）要解决的问题：已记录的交易是否按正确的金额反映。 4、截至 （1）含义：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （2）要解决的问题：接近于资产负债表日的交易是否记入恰当的会计期间。 5、分类 （1）含义：交易和事项已记录于恰当的帐户。 （2）要解决的问题：被记录的交易是否经过适当的分类。 （二）与期末帐户余额相关的认定 1、存在 （1）含义：已记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）要解决的问题：记录的金额是否确实存在。 2、权利和义务： ①含义：在某一特定日期，记录的各项资产归公司拥有或控制，记录的各项负债属公司应当履行的偿还义务。 ②要解决的问题：是管理层对各项资产的所有权和应承担的义务是否明确。 ③结论：“权利和义务”认定只与资产负债表的组成要素相关。 3、完整性 4、估计或分摊： ①含义：该类认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 ②要解决的问题：估价的正确性。 ③结论：该认定与报表各要素的余额有关。 该类认定包括的内容：a.总值估价