第三章 审计目标和审计程序.docVIP

第一节 审计目标 一、审计总目标 审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 A、详细审计阶段：逐笔审计，查错防弊； B、资产负债表审计阶段：公证性及差错防弊；判明财务状况和偿债能力； C、会计报表审计阶段： 审计由静态审计发展到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容（包括经营审计、效益审计、效果审计）。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。 （一）审计总目标概括 1、审查和评价被审计单位会计资料及其他资料的真实性、合法性和公允性； 2、审查和评价被审计单位财政、财务收支活动及其他有关经济活动的合法性、合理性和效益性； 3、审查和评价被审计单位管理活动的合理性和效益性； （二）会计报表审计总目标 根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。 注册会计师收集证据的唯一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见，并提出真实合法的审计报告。 合法性：被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》及国家其他财务会计制度的规定； 公允性：被审计单位的会计报表是否在所有重大的方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况； 注意会计责任和审计责任的区别； 二、会计报表审计的具体目标 （一）管理当局认定；一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。（1）被审计单位管理当局对会计报表的认定 所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。 我国独立审计准则明确规定，通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项： 一是资产、负债在某一特定时日是否存在； 二是资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位； 三是经济业务的发生是否与被审计单位有关； 四是是否有未入账的资产、负债或其他交易事项； 五是资产、负债的计价是否恰当； 六是收入与费用是否归属当期，并互相配比； 七是会计记录是否正确； 八是会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。 上述各事项可归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定： 1、存在或发生认定：存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。因此，“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。 2、完整性认定：完整性认定是指在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 该认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也并不涉及所报告的金额是否正确。因此，“完整性”认定，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关，同“存在或发生”认定相反。 3、权利和义务认定：权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。该认定只与资产负债表的组成要素有关。这项认定通常涉及所有权权利和法律义务问题，而且只与资产负债表的组成要素有关。 4、 估价或分摊认定：估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列人会计报表中。有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。该认定包括三个方面的内容；总值估价、净值估价和计算精确性。此项认定还涉及管理当局会计估计的合理性。 5、表达与披露认定：表达与披露认定是指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。 我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：（1）资产、负债在某一特定时日是否存在；（2）资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；（3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；（5）资产、负债的计价是否恰当；（6）收人与费用是否归属当期，并相互配比；（7）会计记录是否正确；（8）会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。此8