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第二章 增值税税收筹划 2.1.3增值税筹划的基本原则 外在税负与内在税负要综合考虑 要事先为交易的相关各方考虑交易的税收影响 在筹划过程中必须全面考虑到所有成本 近期与远期需兼顾考虑 2.1.4企业增值税税收筹划的可行性分析 增值税的转嫁功能使企业增值税纳税筹划活动具有可能性 (商品额课税较易转嫁 (供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负易转嫁 (课税范围宽的商品，其税负较易转嫁 (企业谋求利润的目标与企业增值税税负转嫁的关系 税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性 (不同行业的企业适用的增值税政策的差异性 (特定地区的企业适用的增值税政策的差异性 (增值税税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行性 2.2增值税纳税人的税收筹划 纳税人筹划的一般原理：是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 2.2.1一般纳税人与小规模纳税人的筹划 2.2.1.1无差别平衡点增值率判别法 (在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。 (在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。我们把这一数值称之为无差别平衡点增值率。 (一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额 ∵销项税额=销售额×增值税税率 进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额-购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×(1-增值率) ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×(1-增值率)×增值税税率 由此， 一般纳税人应纳增值税额 = 销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率-销售额×(1-增值率)×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1-(1-增值率)] =销售额×增值率×增值税税率 (小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(3%) 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率， 即：销售额×增值率 ×增值税税率 = 销售额×征收率 (不含税销售额无差别平衡点增值率计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% =S×X×17% 小规模纳税人应纳增值税=S×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X×17%=S×3% 解得，X=17.65% 筹划方法：当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。 (含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S 一般纳税人应纳增值税=S÷（1+17%）×17%－ P÷（1+17%）×17% =S×X÷（1+17%）×17% 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% 两种纳税人纳税额相等时，即 S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3% X=20.05% 筹划方法：当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。 【案例2-1】假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税额为3万元。 分析：按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过50万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳14万元(100×17％－3)的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3万元(100×3％)的增值税。 因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立，该企业实现税收筹划节税11万元。 【案例2-2】某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般