第二章基税收筹划基本方法（唐明20140302）A.pptVIP

* 作者：唐明 *  案例2-9：某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2012年五年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？ 企业2008～2014年预计利润额 （单位：万元） 设备购置抵免的税收筹划 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 利润额 -200 －120 －50 80 130 250 400 * 作者：唐明 *  （二）具体案例 如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下： 2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税； 2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税； 2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税； 2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。 设备购置抵免的税收筹划 * 作者：唐明 * 退税技术 技术核心：利用退税额 出口退税 充分利用符合国家退税奖励条件的政策 技术要点： 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化 技术特点： 绝对节税原理 运用税额筹划原理 技术有难有易 适用范围较小 具有一定的风险性 * 作者：唐明 * 延期纳税技术 技术核心：利用应纳税款的递延 纳税义务发生时间 纳税期限 税款缴库期限 技术要点： 递延项目最多化 递延期最长化 技术特点： 相对节税原理 运用税额筹划 技术复杂 适用范围广 具有相对确定性 * 作者：唐明 * 策略二：利用会计政策选择技术 存货计价方法的选择 折旧计提方法的选择 成本费用分摊方法的选择 营业收入的确认 * 作者：唐明 * 会计政策选择技术的特点及技术要点 会计政策选择技术的特点： 1.技术复杂 2.适用范围广 3.受其他因素影响较大 会计政策选择技术的技术要点： 1.注意会计利润与应税利润的差异 2.注意税法规定对会计政策选择的限制 * 作者：唐明 * 策略三：避税的基本方法 1.转让定价法 2.资本弱化法 4.受控外国公司 4.成本费用调整法 5.利用国际税收协定 6.低税区避税 7.其他各种避税方法 * 作者：唐明 * “独立交易原则”：违规企业将被重点审计 “特别纳税调整”是针对“一般纳税调整”而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。 按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关反避税的权力。 * 作者：唐明 * “独立交易原则”：违规企业将被重点审计 根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务审计：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。 如果企业存在这些问题，被税务审计的风险陡增。 * 作者：唐明 * “一般反避税条款”：堵塞可能存在的制度漏洞 针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一种是“个别反避税条款”，相当于我国“特别纳税调整”中提到的转让定价、预约定价、资本弱化、受控外国公司等；另一种就是“一般反避税条款”。 　什么是“一般反避税条款”呢？新税法第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是“一般反避税条款”。 * 作者：唐明 * 反避税罚则：避税成本不再是零 　　按照新税法及其实施条例的规定，对税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷款基准利率加征5％的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期最长可以从调查之日起向前追溯10年。 * 作者：唐明 * 综合案例 案例2-1