IASB概念框架“要素和确认”阶段“资产”定义探讨的最新进展及启示.docVIP

IASB概念框架“要素和确认”阶段“资产”定义探讨的最新进展及启示 汪祥耀 金一禾 （浙江财经大学会计学院，310018 ） 【摘 要】资产是财务报告概念框架中最为重要的一个会计要素，探索资产之本质并对其作出科学定义，会计理论界与实务界一直在为其作出孜孜不倦的努力。本文在对各大会计准则制定机构的现行资产定义作出分析比较的基础上，对IASB与FASB“联合概念框架”给出的资产工作定义作出进程描述和理论评述，进而对IASB最近在“财务报告概念框架的复核”中提出的资产定义新建议加以探讨，最后提出了本文的结论与相关启示。 【关键词】资产定义；理论探讨；最新进展；结论启示 一、引言 财务会计概念框架，“是由一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”。这里的基本原理，即会计的基本概念，构成了概念框架的主体。从概念框架构建之初起，“会计要素”作为概念框架的基本概念一直备受关注，会计要素的设定以及对它们的确认和计量，对财务报表信息的传递是至关重要的。纵观各会计准则制定机构的概念框架，虽然对会计要素类别的划分不甚相同，但是不外乎资产、负债、所有者权益、收入、费用等。其中资产的定义是最核心、最基本的，其他要素都可以看作是资产的延伸拓展。 会计要素和资产的定义在概念框架中的重要性不言而喻。首先，会计要素在概念框架中具有举足轻重的地位，杜兴强（2007）认为，“在财务报告体系中，财务报表是核心；财务报表要素（会计要素，下同）设置是否恰当、财务报表要素的定义的导向（资产负债观或收入费用观）是否合理，直接关系到财务报表的逻辑性和财务报表的可理解性”。其次，各个要素之间是相互联系的，理清它们的关系可以帮助确定会计要素的焦点是资产。葛家澍、杜兴强（2003）认为，“要素与要素之间不是孤立的，而且资产在所有要素中总是占据最重要的位置；传统会计概念认为，资产是企业可控制的一种资源，没有资产企业就无法实行持续经营，其他要素也不能生产，负债被看成是企业的‘负资产’，而所有者权益是‘净资产’；资产的定义既然在一切要素定义中起决定作用，那么解决了这个主要矛盾，其他矛盾（其他要素的定义）也就迎刃而解”。再次，我们还意识到当前规范资产定义的必要性和紧迫性，成小云、任永川（2010）认为，“至少从20世纪初完善的复式簿记体系建立起来以后，资产概念就显得日益重要。FASB更认为资产概念是最重要、最基本、也是最核心的会计对象要素概念，而负债、所有者权益、收入、费用等要素概念都是衍生、次要的概念，都可以以资产为基础推导出来、可以用资产进行诠释或者表述；因此，准确定义资产，具有至关重要的意义”。孙玉甫、刘泽荣（2005）认为，“资产是财务会计中最重要的概念，是财务会计理论与方法构建的基础；但是，随着社会经济环境的发展，资产的内容和形式发生了巨大的变化，这些变化必然使得在工业经济背景下形成的资产概念发生变化，研究新经济形势下的资产概念的重新表述，必将对财务会计理论与方法的发展起重要作用。” 随着概念框架的发展，资产的定义也在不断地进行探索并尝试更新。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）现行概念框架中均有对会计要素及资产定义的讨论，并且较长时间未得到修改。但进入本世纪以来，随着社会经济的飞速发展，实体经济向虚拟经济扩展，会计理论需要不断创新，很多新兴的金融工具和商誉等是否能够满足资产的定义都需要进一步探讨。2001年“安然事件”的爆发引发了公众对财务报告真实性和可靠性的怀疑，促使IASB和FASB考虑是否需要建立统一、完整和高质量的概念框架来指导会计准则和规范会计信息。2002年IASB和FASB启动趋同项目，并于2004年10月召开联合会议正式启动了“联合概念框架项目”（Conceptual Framework）IASB-only Comprehensive Project）继续制定概念框架，并于2013年7月发布了题为“财务报告概念框架的复核”（A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting）第号财务会计概念公告 资产的定义 资产是由过去的交易或事项形成的，由特定主体取得或控制的可能的未来经济利益 资产是由过去的事项形成的，主体控制的预期会导致未来经济利益流入主体的一项资源 资产是由过去交易或事项形成的，主体控制的对未来经济利益的权利或其他获取权 主体的一项资产是该主体拥有排他性权利或其他获取权的现时经济资源 资产是由过去的事项形成的，主体控制的现时经济资源 观点 经济利益观 资源观 权利观 经济资源观 经济资源观 中心词 未来经济利益 资源 权利或其他获取权 经济资源 经济资