审计基础与实务（2版）学习情境五 如何开展审计计划阶段的工作.pptVIP

初步业务活动的内容 审计业务约定书 一、初步业务活动的内容 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2、评价遵守职业道德规范的情况 3、签订或修改审计业务约定书 案例：P78 二、审计业务约定书 1、审计业务约定书的作用 2、审计业务约定书的内容（案例：P80） 3、审计业务约定书的变更 一、正确理解重要性的含义 二、如何确定重要性水平 三、实际执行的重要性的确定 何谓重要性？ 《中国注册会计师审计准则第1221号一一重要性》，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 注意事项 重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的报表 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断 如何确定重要性？ 报表层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 报表层次的重要性水平 财务报层次重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 我们在实务中常被用来判断重要性水平的一般比例是： 对于以赢利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； 对于非赢利组织，可定为来自费用总额或总收入的0.5%； 对于共同基金公司，可定为净资产的0.5%； 如果选择总资产作为基准，可定为0.5%。 审计人员应当选择重要性水平最低者作为报表层次的重要性水平。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。 三、实际执行的重要性的确定 1、确定实际执行重要性的因素 2、计划阶段重要性水平示例 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元) 会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 按资产总额计算的重要性水平=180000*0。5%=900万元 按净资产计算的重要性水平=88000*1%=880万元 按主营业务收入计算的重要性水平=240000*0。5%=1200万元 按净利润计算的重要性水平=24120*5%=1206万元 从低，所以XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平为880万元。 一、审计风险的含义及模型 二、重要性和审计风险的关系 三、评价结果时对错报与重要性的考虑 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 关系模型 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)认定层次考虑重大错报风险。 如何评估风险？ 评估财务报表层次的重大错报风险 评估认定层次的重大错报风险 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险与错报风险之间的关系？ 接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 审计风险 重要性 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 三、评价结果时对错报与重要性的考虑 1、错报的含义 2、错报的分类 3、错报的沟通与更正 4、评价审计结果时对错报和重要性的考虑 一、制定总体审计策略 二、制定具体审计计划 总体审计策略 意图 确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 需要考虑因素？ 具体审计计划 总体审计策略 具体设计计划 双向互动、互相牵制与影响 总体审计策略与具体审计计划之间的关系 具体审计计划 制定审计计划所要执行的程序 风险评估程序 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）。包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。 了解内部控制。可以在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行的有效性，以提高审计效率。 对风险评估及审计计划的讨论。讨论的内容包括被审计单位的经营风险；财