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中外评估工作底稿准则比较 工作底稿是注册资产评估师执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、 支持评估结论的工作记录和获取的资料。 国内外评估行业均十分重视工作底稿，但是对工作底稿的规范在表现形式上 各有差异。以下就有关要点进行对比： 一、 对工作底稿在准则中的体现： 在国外的评估准则体系中较少出现专门的工作底稿准则，多是在职业道德准 则和行为守则等相关准则中，对工作底稿相关行为进行规范；而由于行业管理体 制等方面的差异，我国多采用专门的规范性文件对工作底稿编制和管理行为予以 规范。 在欧美等评估行业发展较为成熟的国家，对工作底稿的研究已经十分深入， 通过长时期的案例、判例积累，评估师或评估机构充分掌握在执业过程中如何设 计并运用工作底稿，以体现工作成果，并在争议中保护自己。这是国外评估行业 仅对评估工作底稿在职业道德准则和行为守则等相关准则中做原则性规定，不单 独制定评估程序准则的重要原因。《国际评估准则》（2007 ）在对其“宗旨和范围” 进行介绍时明确指出：“国际评估准则更多地是规定评估师应当做什么，而不是 解释具体的评估程序和评估方法。” 在中国评估准则体系中，评估程序准则涵盖评估业务全过程，引出业务约定 书、工作底稿、评估报告等其他程序性准则。评估程序准则涵盖一项评估业务的 全过程，按照一般评估业务的进展步骤阐述具体程序；评估程序是工作底稿的基 础，工作底稿是评估程序的记录；评估程序准则是评估报告的前提条件，只有履 行了合理有效的评估程序，才能出具评估报告。业务约定书、工作底稿、评估报 告等其他程序性准则将对评估程序中重要环节的相关事项提出具体要求。按照中 国准则制定原则，资产评估工作底稿准则是程序性准则的第二层次，如下图所示： 1 由于中国资产评估起步较晚，对工作底稿的认识也有逐步加深的过程。在资 产评估起步初期，普遍工作底稿重要性认识不足，工作底稿内容不完整等现象， 包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制所涉及的范围不完 整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。1996 年5 月，中评协下 发了《资产评估操作规范意见（试行）》，该意见第15 章专门就工作底稿编制、 管理做出了规范。1999 年6 月，中评协发布了《资产评估工作底稿指南》，对评 估机构和注册资产评估师编制和管理工作底稿行为进行了规范，这两个文件为规 范评估执业行为起到了积极的指导作用。随着评估行业发展以及技术进步，原工 作底稿相关规范文件也日益表现出一定的不适应性。因此，资产评估工作底稿准 则是在全面总结中国评估工作底稿编制和管理实践基础上形成的，其在准则体系 层级中得到了提升，由指南上升为准则，但仍带有指南的痕迹—在原则性基础上 带有指导性。 中外对于工作底稿在准则中的体现，具体比较如下： （一）中国准则： 有单独的工作底稿准则，2007 年11 月28 日，中国资产评估协会发布了《资 产评估准则––工作底稿》，自2008 年7 月1 日起施行。 （二）美国准则（USPAP）： 无单独的工作底稿准则，对工作底稿的要求在“职业道德规则”的“工作记 录保存”中体现。 （三）国际准则（IVS）： 无单独的工作底稿准则，对工作底稿的要求在 “行为守则”的“5.0 专业胜 任能力”5.3.5、5.3.6 中体现。 二、 对工作底稿的定义： 国外对工作底稿的定义重在体现工作底稿的最终用途；而中国准则的定义较 细，除体现用途外，还指出工作底稿的总体内容“反映评估程序实施情况”。具 体比较如下： （一）中国准则： 《资产评估准则––工作底稿》第二条：本准则所称工作底稿，是指注册资 产评估师执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记 录和相关资料。 （二）美国准则（USPAP）： 在“定义”中解释：工作底稿（workfile ）--支持评估师分析、意见和结论的 文件。 （三）国际准则（IVS）： 没有给出定义。 三、 对工作底稿的基本要求和内容： 国外准则对工作底稿是对底稿内容的原则性概括；中国准则对底稿的基本要 求和内容的规定更为详细，内容较为细化，对底稿的分类方式提出了具体要求， 同时对底稿的制作也提出了原则性的要求—“工作底稿应当真实完整、重点突出、 记录清