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第十四章 货币资金与特殊项目的审计 第一部分：货币资金的审计 货币资金的主要凭证和会计记录： 1 现金盘点表 2 银行对账单 3 银行存款余额调节表 4 有关的记账凭证 5 有关会计账簿 货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制应达到： 1 货币资金的收支和记账的岗位分离 2货币资金收入、支出要有合理合法的凭证 3 收支要及时准确入账，并且支出要有核准手续； 4 控制现金坐支 5 按月盘点现金，编制银行余额调节表，做到账实相符 6 加强对货币资金业务的内部审计 （二）财政部《内部会计控制规范--货币资金》（重点掌握）（教材P304） 1．岗位分工及授权批准 （1）岗位责任制（不相容岗位互相分离）： ① 出纳员不得兼任稽核、、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 ② 不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）授权批准制度：审批人应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 （3）按规定程序办理货币支付业务：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付 （4）对重要货币资金支付集体决策和审批 （5）严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 2．现金和银行存款的管理 （1）库存现金：限额管理→开支范围→坐支管理→不设小金库 定期不定期的盘点现金 （2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次 3．票据及有关印章的管理 4．内部控制监督检查的内容 （1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象 （2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为 （3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象 （4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞 (三)货币资金的内部控制测试 1 了解内部控制：询问、观察、编制流程图 2 抽取并检查收款凭证，进行如下检查： 核对收款日期和存入银行账户的日期和金额是否相符 核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确 核对收款凭证与银行对账单是否相符 核对实收金额与销货发票等相关凭证是否一致 3抽取并检查付款凭证，进行如下检查： 检查付款的授权批准手续是否符合规定 核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确 核对付款凭证与银行对账单是否相符 核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致 核对是付金额与购货发票等相关凭据是否相符 三、库存现金重要的实质性测试程序（教材P309） 1．盘点库存现金 （1）目的是证实资产负债表中所列现金是否存在 （2）参加盘点人员有出纳员、会计主管和注册会计师 （3）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 （4）盘点范围一般包括企业各部门经营的现金 （5）盘点方式要突击进行 （6）盘点过程有： ①制定库存现金盘点程序； ②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 ③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额 ④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表” ⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额 ⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整 ⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证、应在“库存现金盘表”中注明或做必要的调整 （7）将盘点结果填表 2 抽查大额的现金收支：查看原始凭证的内容是否完整、有无授权批准、并核对相关账户的进账情况． 3截止测试：资产负债表中的现金数额，应以结账日的实有数为准。 注册会计师可以对结账日前后一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项 四、银行存款重要的实质性测试程序（教材P312） 1 银行存款日记账与总账的余额是否相符 2 分析性复核程序：计算定期存款占银行存款的比例，看是否存在高息资金拆借 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析资金的安全性 3 取得并检查银行存款余额调节表：是正是资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序 具体程序：① 验算调节表的数字计算 ② 对与金额较大的未提现支票，列示未提现支票清单 ③ 追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期 ④ 检查截止日仍未提现的大额支票和其他已经签发一个月以上的未提现支票 ⑤ 追查截止日期银行对账单已收，企业未收的款项性质及款项来源 ⑥ 核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额 4 函证银行存款余额 （1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款 （2）对象：所有存过款的所有银行 （3）方式：积极式 5 检查一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为其他长期资产） 6．截止测试（横向比较主营业务收入、存货、现金