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中外会计信息质量特征比较与启示 会计信息质量特征就是会计信息应该达到的质量标准，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，直接体现了会计用户对会计信息的质量要求。近年来，我国越来越重视对会计质量特征的研究。在经济全球化的背景下，我国会计信息使用者国际化，对会计信息质量特征的要求越来越高，这就要求会计信息必须符合规定的质量特征。目前很多国家和国际组织都对会计信息质量特征做出了不同形式的规定，本文主要将美国财务会计会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规定与我国的相应规定进行比较，通过分析其差异，了解我国会计信息质量体系的研究现状和不足之处，对如何构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系提出一些意见。 一 中外会计信息质量特征的比较 （一）美国财务会计会计准则委员会（FASB）对会计信息质量特征的规定 ???1980年5月,美国财务会计准则委员会(FASB)发布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》, 提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系, 并认为对信息使用者决策有用的信息必须是相关、可靠的, 而且提出会计信息应以“效益成本”和“重要性”为前提。美国会计信息质量特征体系具有以下一些特点:其各种特征是一个逻辑严密的多层次结构。第一层是作为对会计信息质量总体要求的决策有用性; 第二层是作为决策有用首要质量特征的相关性和可靠性, 两者缺乏一项信息就是无用的。第三层是对相关性和可靠性具体说明的预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性; 第四层是可比性, 它是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。在会计信息提供者与使用者之间实现范式均衡。由于不同决策者对会计信息不同的要求, 因而满足会计信息质量特征的会计信息对于他们的相关度存在差异, 对信息“重要性”的理解也会因相关度不同而不同。即使假定使用者通晓财务报表和信息知识, 其本身也存在不同程度的可理解性。因此,FASB针对会计信息的用户提出了决策者及其特点(理解力和前导知识)限制条件以及针对用户的质量特征“可理解性”, 而“效益成本”以及“重要性”则是提供会计信息的普遍性约束条件, 从而实现了会计信息提供者与使用者之间的平衡。 （二）国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规定 ????IASC 在国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》“财务报表的质量特征”中规定：会计信息四项质量特征是可理解性相关性、可靠性和可比性。可理解性是指财务报表中提供的信息要便于使用者理解，但对于有些复杂事项的信息若与使用者的经济决策相关 ，不得以某些使用者难以理解而将其排除在财务报表之外。相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关，其内涵要有预测价值和确证作用。另外重要性为相关性提供了一个“分界线” 或者说是“取舍点”。可靠性是指资料没有重大差错偏向，并能反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用FASB者作依据。可靠性的内涵包括实质重于形式、中立性、审慎及完整性。可比性是指使用者能比较企业不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。可比性要求企业把所采用的会计政策与这些政策变动中的影响告诉使用者。 （三）我国会计准则委员会对会计信息质量特征的规定 ????我国在 1992 年 11 月颁布的《企业会计准则》和 2001年颁布的《企业会计制度》都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征, 从其对“客观性、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式”等原则的定义来看,它们只是对会计核算提出的要求, 都是以“会计核算应该如何”来表述, 使得会计信息质量特征只在信息的处理环节起作用, 而在信息的利用方面作用不大。同时,各质量特征之间只是一种简单的平行、并列的关系, 没有形成一个严密的逻辑体系,这与我国以前相关准则制度中对会计目标的定位模糊不无关系。2006 年 2 月, 我国颁布的《企业会计准则———基本准则》第一章第四条中首先确定了财务会计报告的目标, 即“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”同时指出“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。在此基础上第二章又明确了“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”等会计信息的质量要求, 从而形成我国会计信息质量特征的分级体系。与美国会计信息质量特征相比, 我国会计信息质量特征体系中, 除增加了“实质重于形式”和“谨慎性”之外, 还将“可靠性”置于“相关性”之前“,明晰性”放在“可靠性”和“相关性”之后, 并将“及时性”独立于“相关性”。 （四）中外会计信息