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会计研究实验方法---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 会计职称考试 编辑:王菲 文章来源：新浪 近年来，我们看到国外不少学者运用实验方法在会计行为研究中得到许多有价值的成果，其严谨的作风和精巧的方法令人叹服。实验方法似乎还没有引起中国学术界的重视，有人把它简单地归人实证研究一类，对其作用和方法都没有特别地关注。笔者认为，改革开放以来我国各类经济活动主体的行为特征都发生了很大变化，而我们固有的研究方法已不够满足行为研究的需要，因此，实验研究方法的应用很有现实意义，希望本文能为这一方法在中国学者中的传播做些基础性的工作。 一、实验研究方法引入经济研究 所谓实验研究方法，是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。实验方法首先广泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究中。大约二十世纪中期，经济学家开始把实验研究方法引入经济研究，建立了实验经济学。 经济学家运用实验方法可追溯到1930一1960年间(AlvinE.Roth,1995)，内容涉及个人选择、博奕论假设和产业组织等。六十年代以后实验经济研究方法应用日渐广泛，内容涉及公共物品、合作、产业组织、资本市场、垄断定价和协议定价、不确定条件下的个人选择等，并有一些标志性的出版物问世(DavidD.andC.holt,1993)(Frideman,D.andS.Sunder,1994) 采用实验方法的会计行为研究，涉及的课题非常广泛。例如公司为了解决公共物品问题需要制定成本分配方案，实验研究了行为与机制之间的关系；现代制造方法强调从供应商到顾客整个价值链的合作，实验回答了怎样的机制和控制系统有利于合作、合作需要怎样的信息和沟通等问题；在有关转移定价和成本分配的会计研究中常涉及交易协商问题，实际适用的机制比经济理论的设想简单，实验显示了管理者是否通过不断的交易学习竞价，他们的行为是否收敛于经济理论的预测，分部能否有效地利用他们在竞价中的有利地位，等等；会计学家有关资本市场的实验很多，它们观察了非公开信息条件下交易者如何确定证券价格，有信息的证券价格如何与内部人信息做比较;关于拍卖的理论分析在模拟市场的喊价实验中得到研究，并回答了当人们希望减少串通与内部交易时是否需要公开披露、市场需要怎样的透明性，等等。 笔者认为，行为研究领域实验方法的大量应用，是因为除了根据理性的推测，分析判断在不同环境下各种行为的反应之外，人们很难从经济运行的纪录中分离出激励行为的各种因素的影响，也就是说，通过经验数据说明行为规律的研究遇到比较大的困难。为了对各种理性的推断做定量的检验，学者们不得不求助于实验方法。正如我们从美国同行的研究成果中看到的，在实验的环境中，特定的行为被观察，这些行为被激发的原因受到研究者的控制，虽然一个个实验看起来只讨论很简单的问题，但他们的结论显然比单纯的理性推测更有说服力。 由于目前的实验研究成果多数需要对观察数据作统计分析，因此，许多人把“实验研究(experimentalresearch)”归入“实证研究(positiveresearch)”。“实验研究”与通常意义的“实证研究”的主要区别在于，“实验研究”中用于假设检验的数据来自研究者自己设计的实验，而通常意义的“实证研究”应用的数据来自经验，如统计资料或报刊杂志(即现实世界中存在的数据)，人们有时把这类“实证研究”直接称为“经验研究(empiricalresearch)“。 从研究过程的大体步骤来看，实验方法与一般实证研究(即经验研究)相类似，通常可分以下几个步骤：1、在对现实经济生活中各种现象作观察思考并对有关文献进行回顾分析的基础上，确定研究问题：2、根据理论，作出合乎逻辑的推测，提出假设命题；3、设计研究程序和方法；4、搜集有关数据资料；5、运用这些数据资料对前面提出的假设命题进行检验；6、解释数据分析的结果，提出研究结论对现实或理论的意义以及可以进一步研究或改进的余地。 在实验研究中特别引人注目的是第3个步骤——实验设计过程，它是实验研究的核心。实验研究用以检验假设的数据是对实验现象观察得到的，因此实验的设计如何直接关系研究成败。仔细观察已有的实验研究成果，可以发现，在以上步骤的具体实施上，实验方法与经验研究方法还是有所不同的。这一点在第2个步骤中就已经显示出来。将假设命题具体化为可以检验的模型，与实验设计有直接关系，研究者在对研究结果做出理论预期(即假设)时，必须考虑实验的可实施性;在建立可证伪的检