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·OO212两牵租税阍疆探素——海峡鼹岸租税学术研讨会论文集 两岸经济交流中的避税研究 中山大学岭南学院财政税务系 谢贤星 我国自实行对外开放政策以来，台商企业在内地发展很快。通过兴办台商 企业，内地不仅吸收了资金，引进了先进技术设备，提高了一些行业的生产技 术水平，而且税收收入也逐年上升。但由于我国税法和征收管理法规中还存在 不少漏洞，台商逃避税收的现象也相当普遍，有的还相当严重，重要手法就是 在关联企业中通过转让定价进行避税，从而造成台商企业虚亏实盈。据国际 金融报2001年9月25日报道：目前60％的在内地台商企业自称是亏损的， 而其亏损的主要原因是台商通过转让定价进行避税。由于众所周知的原因，内 地企业不可能到台湾地区投资，因而不存在内地企业在台湾地区避税问题。因 此本文侧重研究台商在内地的避税问题。 一、台商企业避税的主要形式 ——转让定价 (一)商品交易中的转让定价 台商企业与其关联企业利用货物购销的转让定价转移利润，一般采用高进 低出的手段，即从境外关联企业高价购入原材料、元器件、零部件、设备等， 低价向境外关联企业销售产成品和半成品，将企业利润转移到境外关联企业， 逃避企业所得税。这是台商企业所采用的最便利、最有效的转让定价避税手 段。 第二场B两睾避税与税收筹翅 2X3 O· O 1．高价进，低价出，转移企业利润。控制企业原材料、产成品等的购销 价是转让定价最常见的方法。内地经济特区的许多台商企业都是台商集团的关 联企业，且与境外母公司及其关联企业存在着大量的商品交易关系。这些企业 往往是“两头在外”，即企业原材料、零部件从境外进口或来料加工、产成品 返销境外市场。一些台商往往利用内地合作者对国际市场不了解，抢先控制合 作、合资经营企业供、产、销三环节的前后两头。从境外关联企业高价购进原 材料、零部件。又人为压低价格将产成品销售给境外关联企业，从而将企业利 润转移到境外，造成内地境内台商企业大量亏损或微利，使内地税收在这种虚 亏实盈中自自流失。这种情况在台商独资企业和由台商承包的合作经营企业中 尤为突出。 2．虚报资产购价，高估资产价值，虚增企业成本。按照国际惯例，在合 资企业创建过程中，合资各方既可以用货币出资，也可以用建筑物、厂房、机 房设备、其他物料等出资。除货币资产外，其他资产形式之间因为具有不可比 性，均应折成货币价值。因此，以何种标准评估实物资产的货币价值就成为一 个重要问题。尽管我国对作价问题有明确规定。但这些规定在实际工作中并没 有得到认真执行。在内地已开业的台商企业中，台商以实物资产作价投资的现 象很多。一些台商往往利用内地有关单位对国际市场行情不了解、调查手段落 后，虚报资产购价、高估资产价值，有的较市场实际价格高出数倍至数十倍， 从而虚增投资资本，扩大折旧基数，逃避税收负担。不仅如此，不少台商投入 的设备性能也达不到要求，有的甚至以旧设备冒充新设备，以残次设备代替好 设备，将已淘汰的设备代替先进设备，却按新设备作价。 3．利用设备租赁，转移企业利润。由于设备租赁的租金可以计入成本， 在税前列支，因此，许多台商企业在取得生产设备时，不是采取购置的形式， 而是通过融资租赁的方式从境外母公司或关联企业租入，抬高租价，转移利 润。 (二)劳务的转让定价 劳务涉及的范围很广，包括关联企业之间提供的设计、维修、广告、科 研、咨询等，甚至总机构管理费用的分摊也可看作是广义的劳务活动。劳务收 费标准高低不同。劳务的转让定价表现为：一方面，台商企业向境外关联企业 无偿或低价提供劳务，劳务成本由台商企业负担；另一方面，境外公司向内地 境内与其有关联关系的台商企业提供劳务则人为抬高劳务费，使台商企业以支 付劳务费的形式向关联企业转移利润。 穗拳租税同毯探索——海峡蒋枣程税学术研讨会论文集 ·■●214 (三)融通资金和利息的转让定价 由于企业向贷款方支付的利息属于可列支的费用，允许从企业应纳税所得 额中扣除，而按股份向投资者支付的股息是企业税后利润的分配，不能从企业 的应纳税所得额中事先扣除，因此，