促进煤炭资源有效利用的收政策选择.pdfVIP

税 制 改 革 fTaxReform 促进煤炭资源有效利用的 收政策选择 ◆ 陈友福 王久 瑾 王 怀 旭 内容提要 ：如何有效促进煤炭 资源 的有效利用 ，对我 国未来经济 的高速 增长 ，对 “十一五 ”时期节能 降耗 目标 的实现等 ，都具有重要 的意义 。本 文认为 ，我 国现行税制对 资源有效利用 的支持有 限，而且现行 的税 收分 成 比例不利于煤炭 资源 的有效利用 。因此 ，不仅应 改革完善现有 的税 收 制度 ，而且应建立煤炭行业特别税收体系 。 关 键词 ：煤炭 资源 税制 一 、 我 国现行税 制在 资 源有效 利用 方面存 老工业基地城市 的8个行业 中进行扩大增值税抵扣范 在 的 问题 围的试 点 ．山西省 的煤炭行业也属于试 点范 围之 内。 (一)整个税制结构缺乏对 资源有效利用 从运行情况看 ．一是试点范 围过 窄 ．仅仅限于太原 、 的支持 大 同、阳泉 、长治四个城市 。二是增量抵扣限制了转 1．现行税制中缺少保护环境 、促进资源有效利用 型效果 。近几年 山西省煤 炭收入增量处于减少趋 势 ， 的专 门税种 ，相 关优 惠政策只散见于 一些税 种 中 ． 2004~2oo6~试点 四城市煤炭增值税收入总和环 比增 如 ：增值税 、营业税 (运输业)．资源税 、企业所得 速分 别为 66．28％、4767％和 11．25％．逐 年下降使增 税 、城市维 护建设税等 。这些优惠政策虽然对煤炭资 量大大减 少 ．势必造成抵 扣的减少 。三是 先抵欠税 的 源 的有效利用起到 了一定作用 ．但是 由于缺乏对煤炭 规定使 转型只体现 在账面上 ．影 响 了优惠政策 的效 这种不可再生资源 的专门研究 ．针对性不强 ．因此弱 果 。由于 历史政策的原 因 ．山西煤炭企业 欠税金 额较 化 了税收对煤炭资源有效利用的支持力度 。 大 ，截至 2006年底 ．山西省欠缴增值税税额 占同期 2．税率 的设计和调整没 有充分考虑对 煤炭 资源 实现增值税 的 2．19％．其 中往年陈欠 占欠税余额 的 有效利用 的程度 ．更没有把保护煤炭资源作为税率设 80．57％。0按照规定 ．无论有无新增税额 ．应首先抵 计 的原则 之一。 减 欠税 。把原来 由于政策性 因素形 成的账面 欠税用新 (二)从单行税种来看，税种 的要素设计不 政策 来消化 ，势必会 影响企业投资 的积极 性 ，没 有新 利于煤炭资源的有效利用 设备 的投入使用 ，必然不利于 资源的有效利用 。 1．增值 税。煤炭 行业实行 的是生产型增值税 ，税 2．营业税 中交通运输 业的抵 扣。在煤炭销售收入 率为 13％．不 予抵 扣固定 资产所含 的增值税 。而煤炭 中．运 费所 占的比例超过一半 以上 ，同时有好多项 目 企业外购 资产 中原材料所 占的比重很小 ，固定资产所 不能抵扣 ．抵 扣范围只 占到实 际运 费额 的85％左右 ， 占的比重很大 ，因此 ，可计算抵扣 的购进额 仅 占煤炭 现 有 的增值税运 费抵 扣率为 7％．由此增加 了煤炭企 销售 收入 的2O％左右 ．远远低于一般工业产 品7O％左 业 的税 收负担 。 右 的比重 ，导致煤炭开采企业税 负较高 ．抑制了国有 3．企业所得税。现行企业所得税税法 中没有专 门 大型煤矿技术 改造和设备更新 的积极 性。 针对 资源行业 的税 收优惠政策 ，没有充分考虑 资