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降低金融工具报告复杂性的三条过渡性途径 吴明建 张 健 李 豪 渊浙江财经学院 杭州 310018冤 】 ，即修改 【摘要 本文在阐述金融工具报告复杂性原因的基础上，提出了降低金融工具报告复杂性的三条过渡性途径 金融工具的计量条件、坚持公允价值计量原则的同时允许某些可选择的例外和简化套期会计。 】 【关键词 金融工具 报告复杂性 套期会计 公允价值计量 （ 。 国际会计准则理事会 IASB）和美国财务会计准则委员 式 于不同行业的会计主体对两种相同的金融工具采用不同 （ ，但由于这些准则 。 会 FASB）在金融工具方面发布了诸多准则 的计量方法 是在不同时间由不同文件发布的，其系统性不够强，各准则间 金融工具计量方法的多样性也会给利益相关方带来一 难免存在不够衔接的问题，使得实务工作者、审计师和报告使 些问题。淤决定哪种金融工具必须或可以用某种方式计量的 为此， 。 用者都感到不好理解。 2008年3月IASB发布了《降低金 标准很复杂，难以应用 于某些金融工具没有清晰的计量条 融工具报告复杂性（讨论稿）》（简称《讨论稿》）。金融工具报 件。盂在某些情况下，管理层必须选择如何对某一金融工具 告复杂性涉及的因素相当多，《讨论稿》主要提出了简化金 进行计量。这表现为没有在恰当时机作出某一选择或没有恰 融工具计量及套期会计方面的一些意见，最终使得IASB和 当的用文件来证明某一选择可能会产生管理层本想避免的计 FASB在这两方面达成趋同。 。 。 量方式 榆不同计量方法会导致不同的利得和损失 虞不容易 一、金融工具报告复杂性的原因分析 识别哪种金融工具使用了哪种计量方法或不容易理解作出这 。 （ 1援 复杂性的定义 由美国证券交易委员会 SEC）批准设 种区分的意义，这使得要对同一会计实体不同期间甚至某一 立的改善财务报告咨询委员会在2008年1月发布初稿决议备 会计实体单一报告期间财务报表的不同项目进行比较变得很 忘录，其中将复杂性定义为一种难于理解和应用的状态，主要 困难。愚对于财务报表的编制者、审计师及使用者来说，记住 ： 。 是指 淤使用者难于理解某一交易或事项的经济实质及会计 并理解那些大量又复杂的计量条件既困难又耗时 。 实体总体的财务状况和经营成果 于财务报表编制者难于恰 二、降低金融工具报告复杂性的三条过渡性途径 当应用公认会计原则及传递与某一交易或事项的经济实质及 1援修改金融工具的计量条件。 。 。 。许多 会计实体总体的财务状况和经营成果相关的信息 盂其他利 （1）减少金融工具的类别 淤消除持有至到期投资 益相关方难以审计、分析及管制某一会计实体的财务报告。 持有至到期投资可以归类为可供出售金融资产。作出该改变 2援 金融工具报告复杂性的原因及其产生的问题。金融工 可消除“感染”规则，这些规则限制随便归类为或不归类为持 。