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知识点：金融资产的定义和分类 ●定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。 ●分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 ●要求： 上述分类一经确定，不应随意变更。 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间重分类的要求： 如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。 　　知识点：继续涉入的情形 　　1.继续涉入的判断 　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理： 　　（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 　　（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 　　企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。 　　如银行将贷款或企业将持有至到期投资售出，但是保留了部分收取利息或本金的权利，这种情况属于继续涉入的情况。 　　继续涉入所转移金融资产的程度——是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。 　　2.继续涉入的计量 　　总体来说，按照公允价值反映。 　　拥有的继续涉入权利，按照公允价值确认为“继续涉入资产”；承担的继续涉入义务，通过“继续涉入负债”反映。 　　权利和义务是对等的。继续涉入资产和继续涉入负债是不能相互抵消的。 　　（1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务基础上，确认的相关金融资产，并相应确认有关负债。 　　（2）通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。 　　财务担保金额——是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。 　　（3）在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。 　　（4）企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。 　　知识点：不符合终止确认条件的情形 　　1.不符合终止确认条件的判断 　　金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 　　企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。 　　企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资产。 　　典型业务主要包括： 　　（1）附追索权方式的金融资产出售； 　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格或事先约定的价格；回购价格为市场价格时，是可以终止确认的； 　　（3）附重大价内看跌期权（或看涨期权）的金融资产出售； 　　价内：从期权的价格设定来看，期权会行权。 　　（4）保证对买方信用损失进行全额补偿的金融资产出售； 　　（5）附互换协议的金融资产出售，且该互换协议使市场风险又转回至出售方。 　　2.不符合终止确认时的计量 　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 　　注意：该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵消。 　　3.不符合终止确认的账务处理 　　借：银行存款（实际收到的金额） 　　 贷：短期借款—成本等科目 　　知识点：符合终止确认条件的情形 　　1.符合终止确认条件的判断 　　三种情况： 　　（1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。如将持有至到期投资或可供出售金融资产等出售。 　　（2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。 　　保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确