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会计专业系列讲座（2）课程论文 专业：会计 班级：G会计091 学号：220914114 姓名：蒋雪兰 教师评语： 成绩： 论新会计准则的变化 摘要：随着改革进一步深化，要求企业会计核算法规要顺应市场经济对会计信息的需求，能为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。 新会计准则从2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。此次颁布的会计准则，对于提高我国会计透明度、提升我国资本市场国际竞争力具有重要意义。分析了新会计准则的总体特点，并提出了相关建议 （一）、上市公司所得税会计的处理 《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。新准则不再将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是借鉴国际会计准则，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。 目前我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)并存。绝大多数上市公司采用了应付税款法，而商业银行由于需要按照贷款五级分类结果计提贷款损失准备，较多地采用了纳税影响会计法。而本准则要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。而适用税率发生的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债进行重新计量。 因此本准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这是对所得税会计的一个重大变化。 由于在本准则征求意见之时，就有许多会计人员甚至是许多注册会计师普遍反映对纳税影响会计法缺乏实际经验。可以想象本准则将是本次企业会计准则体系中实行难度最大的准则之一。 （二）、计提的资产减值不得转回 新的《企业会计准则第8号——资产减值》第17条明确规定:资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。此前的会计准则，允许资产减值准备转回，为上市公司提供了利润操纵空间。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的重要手段之一。这些利用大幅计提资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将永远费用化了，所以这些公司2006年的利润将产生较大的波动。 （三）、债务重组所得可以计入当期损益 新准则规定，债务重组所得可以计入当期损益。而目前的会计准则将债务重组利得计入公司资本公积，不能产生利润。 （四）、非货币性交易从按账面价值计量改为按公允价值计量 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益: 第一，交换具有商业实质； 第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 非货币性资产交换，再次运用了公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将再次产生利润。此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。 （五）、关联公司合并以账面价值核算 同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。 （六）、存货发出计价一律采用“先进先出法” 存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货耗费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。 参考文献 　　[1]马丽娜，浅谈会计准则对上市公司财务报告的影响[J]. 内蒙古科技与经济 ， 2005，(20) 　　[2]周文涛、方晓彤，浅析新会计准则对上市公司的影响[J]. 财会研究 ， 2006，(11) 　　[3]任秀梅、赵晓华、任亮，新会计准则对上市公司盈余管理影响研究[J].理论观察，2006，(05) 　　[4]孙莹，基于新会计准则的上市公司会计信息披露改进探讨[J]. 时代经贸(下旬刊)，2007，(07) 　　[5]丁恒花、李恒，刍议新会计准则对信息披露的影响[J]. 科教文汇(上半月)， 2006 第 4 页 共 6 页