上市公司财务信息失真的成因及对策I.docVIP

上市公司财务信息失真的成因及对策 　　引言 　　进入2l世纪，世界经济在高速发展的同时也面临着动荡不安、变化多端、难以预计的复杂情况。2007年爆发的华尔街金融危机，让全世界为之心惊胆战，通过世界各国政府近三年的不懈努力，虽然使得此次金融危机对世界经济的严酷考验有所收敛，但是每个国家仍然将其作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。在曝出华尔街假账丑闻不久之前，我国上市公司财务作假的曝光也是接踵而至。2006年东方电子事件的发生，为人们再次敲响了警钟。从以上两个案例可以看出，在当今这样一个高度信息化的社会，会计信息在资本市场和经济决策中起着举足轻重的作用，差之毫厘，谬之千里。据国家审计署2005年的一份报告称，2004年5月至9月国家审计署共对16家具有上市上市公司审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查，结果发现有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏等问题。 　　上市公司会计信息的质量不仅影响到投资者和债权人等的经济利益，而且影响到经济的良性运行和健康发展。然而，我国上市公司会计信息失真现象普遍存在，严重制约了我国市场经济建设与发展。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计先治”的精辟见解，警示我们必须高度重视上市公司会计信息的质量问题。国家审计署审计长李金华也指出，会计信息失真和会计造假已经十分严重，成为阻碍我国经济发展的一个毒瘤。因此，有效治理会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。 　　1上市公司会计信息失真的理论分析 　　1.1会计信息失真的含义及分类 　　1.1.1会计信息失真的含义 　　所谓会计信息失真，是指会计信息质量不符合可靠性、相关性的要求，不能客观反映经济业务的实际发生情况，导致会计信息使用者不能如实了解公司实际的财务状况和经营成果。 　　上市公司对外披露的会计信息主要包括财务报告和其他法定披露的会计信息。目前，我国证券市场会计信息失真问题主要表现为财务报告不可靠，信息披露不及时，而会计工作得以发展的动力在于不断地寻求改进，以满足不同利益集团及信息使用者的信息需求。正是在此基础上，会计工作的重心逐渐从会计信息的提供者转向了会计信息的使用者，判断会计信息的真实与否也更多地依赖会计信息的结果是否合理。 　　1.1.2会计信息失真的分类 　　在会计工作中，会计信息失真有“违法性会计信息失真”和“非违法性会计信息失真”，如表3所示。采用这种分类方法，能够有助于区分不同类别的会计信息失真，并采取不同的治理措施。 　　表3会计信息失真的分类 　　会计信息的修饰或修改 　　违法行为 　　合法行为 　　主观故意 　　舞弊性会计信息失真 　　不属于会计信息失真，如盈余管理 　　非主管故意 　　技术性会计信息失真 　　艺术性会计信息失真 　　所谓非违法性会计信息失真，是指艺术性会计信息失真，即由于现实经济的不确定性和会计理论(如会计的前提假设)本身的局限性所导致的会计信息无法反映真实的经济活动所造成的失真。例如，会计的四大前提假设之一的货币计量假定暗含币值稳定假设，而在现实的经济生活中货币的价值是不断变化的，由此产生的会计信息则无法完全反映上市公司真实的经济状况，而上市公司的财务报告完全采用现值计量是不可能的，也是不符合成本效益原则的。这类会计信息失真是现阶段无法避免的，属于合法的、非主观故意的会计信息失真。 　　违反我国统一会计制度及相关法律法规的会计信息失真有两种表现形式，一是技术性错弊，二是蓄意舞弊。技术性错弊是由于会计人员对会计准则或制度的理解偏差，主观判断失误，经验不足以及在会计核算过程中的操作失误所导致的会计信息失真，这类会计信息失真是非主观故意的行为，是对会计准则或制度的使用错误。蓄意舞弊是指由上市公司员工主观故意造成的对真实经济状况的曲解，此种行为具有欺诈的意向，以蒙蔽股东、债权人、银行或政府部门，显然有藐视会计准则，破坏会计的真实性及一致性，并违反法令做出不正确的表示，歪曲财务报表内容使利益相关者的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。COSO报告中舞弊性财务报告强调的是重大的错报，而不包括由于错误和盈余管理带来的对财务报告的修正。利润操纵和会计报表粉饰行为均属于舞弊性会计信息失真的范围。本文仅对违法性会计信息失真进行研究，深入讨论对技术性错弊和蓄意舞弊的规范和治理。 　　1.2上市公司会计信息失真的基本特征 　　（1）决策无价值。上市公司会计信息是否真实，直接关系到使用者的决策是否经济合理。真实性作为会计信息质量的生命，是政府部门进行宏观调控，投资者和贷款人进行决策，上市公司经营者进行评估和预测的前提和基础。只有真实的会计信息，才能帮助信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些预测，才能具有预测价值、决策价值，反馈价值等