第四章税收原则.ppt

（三）税收思想与税收原则的联系及区别 二者联系: ????? 1、都是来源于税收实践，都是对税收实践的概括和总结。 2、税收原则来自于治税思想，但它已化为社会所普遍接受 的标准或准则。 二者区别： 税收原则：是以系统条理而又概括抽象的税收术语来表达 治税思想，因此税收原则是治税思想的条理化和 高度概括。 治税思想：作为指导税收运行规律的理论，反映了某些思想 家的观点，虽可帮人们认识税收运行规律，作为 指导税收活动实践的参考，但不一定都要去接受 它，因为还未转化为征税当局一切活动所必须遵 循的标准。 ????? 二、税收原则的决定因素 （一）内在税收本质的税收特殊矛盾 （二）由经济条件决定的税收职能 单纯收入 收入分配职能 经济调节 （三）价值观念与福利标准 本身是一个价值观念问题，符合资源配置、收入分配及 经济调节三大福利标准 （四）技术条件对社会福利的决定作用 税收原则的应用性（以边际效用递减为基础的累进税率的不合理性） 补充 如何实现收入充分原则 税收制度设计上要选择： （1）税源充沛的税种作为主体税种（所得税） （2）税基宽广的税种作为主体税种（增值税） （3）收入确实的税种作为主体税种。 除此之外，还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。 补充 税收弹性的实现途径 （1）经济弹性—自然弹性：即税收随经济的升降和国民收入的增减而自然伸缩。 （2）法律弹性—政策弹性，即通过税收政策调整或修改税法，提高或降低税率，使税收有可能增加或减少。 例子：累进所得税具有经济的和法律的双重弹性； 消费品税则较少具有法律弹性。因为提高消费品的法定税率，有可能减少消费品的需求，从而造成税收的减少。 好的税制的标准：  （2）国民经济原则： 税源选择原则 ：主张以所得为税源，不主张以资本为税源。 税种选择原则：选择不转嫁的税种，减少对财富分配的不确定性及带来的不公平性。 （3）社会正义原则： 普遍原则——为什么有特权。 平等原则——专注细节（书上的表达） （4）税务行政原则： 确实、便利、征收费用最少 补充与总结 税收原则发展的三个阶段 1、 关注收入手段职能的税收原则 2、关注调节收入收入分配职能的税收原则 3、关注调节经济总量职能时期的税收原则 三、弹性的原则 一、内涵 （一）税收应当能基于法律增加或自动增收 （二）考虑税收收入对税率变化率的敏感度 ——综合定义： 二、税收弹性包括：税收的收入弹性与税率弹性： 公式：Er=税收收入变化率/经济变化率（公式） Er=税收收入变化率/税率变化率（公式） 基本结论：从财政满足方面讲，税收收入弹性应该略大于或者等于1； 第三节 税收公平原则 一、税收的负担公平 涉及到两个公平：征税公平与税款使用公平 ········税收负担公平形成两个制约：征税的制约与税款使用的制约。 ··········从”征税的制约“引申出两个层面的内涵：横向公平与纵向公平。 ··········“相同境遇”与“不同境遇”的判断标准： （一）受益原则： 1、基本标准：税负=公共服务获益程度 2、理论基础：交换说、权利义务说 3、优越性：税收问题与政府支出问题联系在一起，为纳税人监督税款提供依据，有利于提高财政支出效率 4、 局限性：（1）受益难以测量：技术上不可行，也会发生偏好的隐藏；（2）无法解释收入再分配问题。还有·········· 5、应用：从产品属性出发。 （二）能力原则 1、基本要求：税收负担分配与支付能力相符合 2、理论基础：牺牲说 3、理论依据：效用理论 ，实现目标是社会福利最大化 两种基本观点： 1、客观说：应以能够客观地观察并衡量某种指标作为衡量纳税能力的依据 从决定支付能力因素可分为： （1）收入 优点：能更好地体现支付能力指标，支撑累进所得税的实施； 缺点：对储蓄重复