2010年企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制.doc

2010年企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制 ——纳税审核、账务调整及相关凭据准备 一、账务调整办法 企业在纳税审核过程中，对于发现的错漏账项，应当进行账务调整，保证账账相符、账证相符、账实相符。 (一)账务调整的基本方法 账务调整的基本方法有三种：补充登记法；反向冲销法；综合调整法。 1.补充登记法 补充登记法，是指通过编制会计分录，将应调整金额直接补充登记入账的一种调账方法。它一般适用于漏记账项，或者错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 【例1-1】某运输公司本期出租运输工具取得收入100 000元，误按“交通运输业”税目计提营业税3 000元。账务处理为： 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费——应交营业税3 000 分析：该公司出租运输工具，应当按照“服务业”税目“租赁业”计算缴纳营业税，但公司错用税目税率，少纳营业税2 000元（10 000×5%-3 000）。本例可以采用“补充登记法”将漏计金额补充登记入账： 借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000 2.反向冲销法 反向冲销法，是指先编制与原会计处理相反的会计分录，冲销错误账项；再编制正确的会计分录，重新登记账簿的一种调账方法。它一般适用于当期会计科目错误，或者会计科目正确但多计核算金额，且没有影响后续核算的情况。 【例1-2】某工业公司将本月生产车间管理人员的工资20 000元误计入管理费用。账务处理为： 借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬——工资20 000 分析：生产车间管理人员的工资应列入制造费用，不应计入管理费用。该公司错用会计科目，且发生在当期，可用反向冲销法作账务调整： (1)编制相反的会计分录，冲销原账： 借：应付职工薪酬——工资20 000 贷：管理费用 20 000 (2)重新编制正确的会计分录： 借：制造费用 20 000 贷：应付职工薪酬——工资20 000 ■或者两笔合并一笔，采用“综合调整法”直接调账： 借：制造费用 20 000 贷：管理费用 20 000 3.综合调整法 综合调整法，是指将反向冲销法与补充登记法综合运用的一种调账方法。在会计凭证中，当一方会计科目正确，另一方会计科目用错的情况下，正确一方不作调整，错误一方作转账调整。这种方法在所得税纳税审核后的账务调整中经常运用。 【例1-3】某工业公司（一般纳税人）将购进的生产用材料用于本企业厂房扩建工程；该批材料实际成本为30 000元，其进项税额已在购进月份申报抵扣，增值税税率为17%。该公司的账务处理为： 借：管理费用 30 000 贷：原材料 30 000 分析：该公司厂房扩建工程领用生产用材料，应当计入在建工程成本，不应计入管理费用。同时。该批材料的进项税额应作进项税额转出处理。本例可作如下账务调整： 借：在建工程 35 100 贷：管理费用 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）5 100 (二)不同期间错误账项的调整 对于不同期间发生的错误账项，应当采取不同的办法进行调整。 1.对当期错误账项的调整 对审核中发现的属于当期发生的错误账项，可以根据正常的会计核算程序，采用补充登记法、反向冲销法或综合调整法，调整当期相关账项。 对于按月结转利润的纳税人，其影响损益的错误账项，如果是当月发生的，可以直接调整错账本身；以前月份发生的，应先调整相关账项，再调整“本年利润”数。 2.对上年或以前年度错误账项的调整 对审核中发现的属于上年或以前年度发生的影响损益的错误账项，应当分别以下情况处理： (1)对影响损益的非重要的前期会计差错，在会计处理上，不调整前期损益，只调整对本年损益的影响数。但是，按照税法规定，仍需调整前期所得或损失，不能将其转移到本纳税年度。 (2)对影响损益的重要的前期会计差错，会计处理与税务处理办法基本一致，需要通过“以前年度损益调整”账户进行调整。 【例1-4】某工业公司上年度出租仓库取得收入20万元挂在“预收账款”账上，未作收入处理。该仓库原值250万元，已纳房产税2.10万元；厂房租赁合同已贴花，但其他相关税金漏计。 分析：该公司租金收入未作收入处理，漏纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税；少纳房产税。 ■计算应补缴的税费： 应补营业税：200 000×5%=10 000（元） 应补城建税：10 000×7%=700（元） 应补教育费附加：10 000×3%=300（元） 应补房产税：200 000×12%-21 000=3 000（元）