CPI震荡背景下生物资产信息披露模式研究.pdfVIP

一管理创新 ■现代管理科学 一2011年第3期 CPI震荡背景下生物资产信息披露模jjc研究 ●徐维爽宋永鹏 摘要：文章在cPI震荡的背景下，结合生物资产的特点、cAs5的规定以及生物资产信息披露的现状，从表内确认和表 外披露两方面对生物资产的信息披露模式进行了探讨。 关键词：cPI震荡；生物资产；信息披露 CPI的震荡．必然引起企业资产价值的变动，而这其中 与CPI关系最密切的当属涉农企业的生物资产以及与生同。CAS5将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资 物资产密切相关的农产品。那么我国目前的生物资产信息 产和公益性生物资产．其中生产性生物资产又分为成熟性 披露模式能否真正反映生物资产的价值及其变动?如果不 资产和非成熟性资产：IAS41生物资产分为消耗性生物资 能，如何改进?本文拟就以上问题进行分析。 产和生产性生物资产．又将两类资产分别划分为成熟性资 一、生物资产及生物资产准则 产和非成熟性资产。 1．生物资产的特点。生物资产是有生命的动物和植 物，它们在一定条件下能够通过其生长、蜕变、生产、繁殖 为主要计量属性．这意味着生物资产增值信息在交易或销 在质量或数量上发生变化。即具有生物转化功能。正是这 售前即得以披露，能够反映生物资产的全面收益信息；而 种转化功能使生物资产能够在自然生长过程中产生未来 CAS5规定以历史成本作为主要计量模式，使得生物资产 的经济收益，引起其价值的变动。生物资产和其他资产相 增值信息在交易或销售前不能披露．不能反映生物资产的 比具有以下特征：(1)生物转化功能和自然增值性。生物资全面收益信息。(2)我国成熟性和非成熟性生物资产的分 产具有生命，遵循生命活动的基本规律．生物资产的价值 类并没有细化．这在一定程度上影响了生物资产以公允价 发生变动是其必然的趋势．是自然再生产和经济再生产的 值为主要计量模式的采用。 统一。(2)具有流动资产和长期资产双重资产特性，而且这 二、生物资产信息披露的现状 两种资产特性在某种条件可以相互转化。(3)生长周期长。 1．表内信息披露分析。目前我国对生物资产的表内确 自然条件对生物资产价值影响大．导致未来经济利益具有 认办法一般是遵循历史成本与市价熟低的原则．将消耗性 不确定性和不可控性． 生物资产列入“存货”项目．并在存货下单列“消耗性生物 分析生物资产的特点可知：(1)生物资产作为有生命资产”：对于生产性生物资产则在资产负债表非流动资产 的动物和植物．其价值总是处于不断的变动中。虽然这种 下单列“生产性生物资产”；如果存在公益性生物资产。则 变动具有不可控性．导致对其相关信息进行披露存在困 在生产性生物资产之后增设“公益性生物资产”单独列示。 难．但由于企业拥有这部分变动价值的所有权。所以对生 这种列示方式对企业总资产和总利润的影响不大．但对资 物资产增值信息进行披露又是必然要求。(2)双重资产的产和利润的构成存在一定影响：(1)消耗性生物资产的生 特性决定了消耗性生物资产和生产性生物资产界限划分 产周期并非都是短期的．而生产性生物资产的生长期也并 的模糊性和随意性．影响生物资产生命周期中耗费的费用 非都是长的．再加上消耗性生物资产和生产性生物资产的 化或资本化的界定．影响了企业的资产构成结构和利润结 划分标准容易被人为“操纵”．所以容易影响企业的资产结 构。(3)对于生长周期超过一年的生物资产的生产活动，由 构。(2)成本与市价熟低计量模式的最大缺陷是反映不了 于生命周期和会计周期存在差异。所以如果等到动植物被 生物资产的全面收益．造成利润表反映的企业损益信息不 收获或出售时才对其收入和费用予以确认和披露．将会削 全面，尤其是对具有自然增值属性的生物资产而言，缺失 弱会计信息的预测价值和反馈价值。 的信息将会严重影响信息的决策价值。(3)随着消耗性生 物资产和生物性资产间的转换．二者带来的经济利益流入 2．CAS5与IAS4l的对比。CAS5与IAs41所规范的范 围基本一致。均以生物资产“收获时”为限，规范与农业活 也将面临着在“营业收入”和“营业外收入”之间