第2章 职业规范体系.ppt

2.1 执业准则 2.1.1 执业准则的作用 执业准则是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。执业准则的作用可归纳为以下几点： 1）有利于提高注册会计师的工作质量。 2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社会公众的信任。 3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。 4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。 2.1.2 国际审计准则 国际审计准则最初是由“国际会计师联合会”下属的“国际审计实务委员会（International Auditing Practices Committee，IAPC）”所颁布。IAPC在2002年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）。 目前，IAASB的业务准则体系如图2-1： 2.1.3 中国注册会计师执业准则体系 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务报表审计、财务报表审阅、内部控制鉴证。 1）基于责任方认定的业务 责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者所获取。注册会计师针对鉴证对象信息出具鉴证报告。 如：财务报表审计 2）直接报告业务 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴报告获取鉴证对象信息。 如：内部控制鉴证 示例1：基于责任方认定的业务 　　 审计报告 　　ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的A B C 股份有限公司( 以下简称ABC 公司)财务报表，包括20 ××年12 月31 日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 　　一、管理层对财务报表的责任(略) 　　二、注册会计师的责任(略) 　　三、审计意见 　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX 会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20 ××年12 月31 日的财务状况以及20XX 度的经营成果和现金流量。 XX会计师事务所　 中国注册会计师：××× 示例2：假如将财务报表审计作为直接报告业务 　　 审计报告 　　ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了ABC公司2008年12月31日的财务状况、2008年的经营成果和现金流量。 　　一、管理层的责任(略) 　　二、注册会计师的责任(略) 　　三、审计意见 　　我们认为，按会计准则的规定，ABC公司截止2008年12月31日的财务状况是：资产XXX，负债XXX，2008年度的经营成果是：利润总额XXX，净利润XXX，现金流量情况是：现金流入XXX，现金流出XXX。 XX会计师事务所　 中国注册会计师：××× （3）鉴证业务的目标合理保证的鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。 （高保证、低风险） 有限保证的鉴证业务的目标：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。与合理保证相比，保证程度更低，风险更高 2）业务承接 ● 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。 ● 初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接 。 3）鉴证业务的三方关系（1）注册会计师（2）责任方责任方指下列组织或人员：在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。（3）预期使用者。责任方可以是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 直接报告业务 例如，在内部控制鉴证中，注册会计师直接对内部控制的有效性进行评价并出具鉴证报告，鉴证对象是企业的内部控制情况，责任方是对企业内部控制负责的组织或人员，即被鉴证企业的管理层。 基于责任方认定的业务 例