企业会计准则与税法差异2009Powerpoint.pptVIP

第十二章　现代会计的发展与运用 　第一节　现代会计的两大领域 ?一、现代会计两大领域产生的历史背景 　财务会计与管理会计共同构成了现代会计的两大分支。与历史悠久的财务会计相比，管理会计是一门新兴的综合性学科。 　在金融市场不发达的环境下，会计只是在一个企业范围内为企业提供财务信息，会计基本上是以记账、算账为主。随着现代公司制度和金融市场的形成和发展，这种以公司制度为基础而出现的经营权与所有权相分离的现象，对现代会计 增加披露要求 原准则，不要求在与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易。新准则规定，企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。 原准则没有对有关最终控制方名称、母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称、未结算项目的条款条件以及坏账准备等相关信息进行披露的规定。新准则增加了对这些信息进行披露的要求。 关联方交易税务规定 关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：　股权形式：　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。　借贷形式：（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　 什么是关联方？ 管理形式：（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 　业务形式：（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 纳税申报时提交资料包括： （一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料； （二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料； （三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料； （四）其他与关联业务往来有关的资料。《企业所得税法》第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。 　　 关联方交易价格核定方法 1.可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法； 2.再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法； 3.成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法； 4.交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法； 5.利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法； 6.其他符合独立交易原则的方法。 什么是预约价格安排，它有什么优点？ 预约定价安排的显著特点之一就是能避免国际重复征税。 如一个在华日资跨国企业将一件产品以50万元的价格销售给日本的关联企业，日本企业以100万元的价格销售，企业有50万元的利润需在日本缴纳所得税。如果两年后，中国税务局对在华日资企业进行转让定价调查，并认定原50万元的销售价格应为80万元，中国税务局将对调增的30万元补征所得税，那么这30万元的利润就重复缴了两次税。如果进行了预约定价安排，那么企业只需将经过双方税务当局确认的利润分别纳税即可，不再重复征收。 对大型企业而言，最大的风险是企业确定的关联交易价格和税务机关认可的价格存在差异。”他举例说，如果企业确定关联交易价格在可比企业中属于中低档次，而税务机关所选取的数据又恰好在可比企业中为中高档次，这时企业就存在很大的税收风险。而如果进行了预约定价安排，企业就不再有这个担心和顾虑，企业的前景将更加明朗。 充分利用预约价格安排 ? 预约定价安排申请的企业同