第三方物流企业成本核算问题地研究.pdfVIP

第三方物濂企业威本核算阍题的研究 蹇令香’，鲁志鸿 0引言 社会分工变细、市场竞争加剧，企业只有致力于核心竞争力的提升才能够在市场竞争中获胜。企 业通过将物流服务外包给专业物流企业来提高企业竞争力。物流需求的增长促进了第三方物流企业的 扩张式发展。目前我国已有上万家第三方物流企业。第三方物流企业竞争日趋激烈，准确核算和有效 控制成本成为第三方物流企业提高管理水平、增强市场竞争优势的关键。 1第三方物流企业成本核算的现状 早期阻碍物流业发展的许多困难都已经解决了，但是由于缺少准确成本信息造成的物流管理能力 低下仍然是阻碍第三方物流企业发展的重要因素。由于运输和仓储的过程非常复杂，使得菅运成本存 在许多不确定的因素，当我们完成一个订单的时候，无法确定是盈利还是亏损。 成本管理目前存在的最大问题是企业缺少有效的成本核算体系来为企业诸如外购、定价等经营决 策提供准确的成本信息。根据供应链管理理论，外购能够使企业节省精力和资金去关注自身的核心业 务，提高核心竞争力。外购也适用于第三方物流企业。第三方物流企业需要对物流服务的每个环节是 外购还是自己做进行决策，不仅取决于自身是否拥有相关资产，更取决于外购与自己做的成本谁高谁 低。这类决策都需要准确的成本数据进行支持。 传统成本核算体系最大弱点就是成本分配与消耗的资源无关，不能为管理者提供有用的用来诊断 业务流程的成本数据。第三方物流企业不同于传统的运输和仓储企业，它包括更多、更复杂的业务， 比如运输、仓储／配送、信息服务、增值服务等。许多费用过去在传统企业为直接费用，但对于第三方 物流企业却变成了间接费用，这为准确核算客户服务成本增加了难度。因此，如何为更好地进行物流 管理而建立相适应的成本核算体系成为第三方物流企业的当务之急。 2第三方物流企业应用作业成本法的适用性分析 2．1第三方物流企业的产品成本构成 第三方物流企业的生产经营成本分为两部分：营运成本和管理费用。现行成本制度是将营运成本 ’大连海事大学经济与管理学院，副教授。 计入服务产品成本。营运成本是指与物流服务生产直接联系的成本，包括直接材料、直接人工和营运 间接费用。 (1)直接材料是指可直接追溯到为提供某个服务所需的那些材料，也即是与某种物流服务产品 的生产直接相关的材料。由于第三方物流企业不需要生产出有形产品，其直接材料很少，往往是在某 个物流环节中，为了提高操作的效率或者是为了实现标示、记录和认证的功能而产生的辅助性的材料。 (2)直接人工是指可直接追溯到所提供的服务产品的人工费用，如专为某产品录入、查核、跟 踪各种单证的跟单员，某客户的客服经理等人员发生的人工费用等。 (3)营运间接费用是第三方物流企业营运成本中除直接材料和直接人工以外成本的统称。它是 一个相对的概念，成本对象划分的不同，间接费用的内容也不同。例如，如果以运输作业为成本计算 对象，驾驶员的工资、福利等支出属于运输作业的直接人工，车辆消耗的燃油、轮胎、滑油等属于运 输作业的直接材料，但当以客户或是物流服务合同为成本计算对象时，它们都属于营运间接费用。因 为第三方物流企业最终的成本计算对象一般是客户或者服务合同，所以它的营运间接费用占整个营运 成本的绝大部分。 2．2作业成本法的适用条件 作业成本法(ABC)是基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因 的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上 去的间接费用分配方法。ABC法通过细化间接费用分配标准提供了比传统成本法更为准确的成本信 息。它自创建以来已经在以美国为首的西方国家得到了广泛的应用。行业领域也由最初的制造业扩展 到服务行业。为了提高企业的竞争力与获利能力，国外许多企业开始采用ABC法来获取更加准确的 战略、财务和业务等方面的信息。目前，国内已有学者对ABC法在制造业应用进行一定程度的案例 研究，但对非制造企业的应用研究目前仍很少见。 企业采用ABC法要具备的适用条件是：(1)间接费用占全部制造成本的比重较高；(2)对传统 成本计算系统提供信息的准确程度不满意；(3)生产经营活动复杂；(4)产品品种结构复杂；(5)拥 有现代化的计算机技术和自动化生产设备：(6)较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。 2．3第三方物流企业的适用性 我国有些第三方物流企业基本具备了适用条件，原因在于： (1)第三方物流企业的营运间接费用难以准确分摊。如上所述，第三方物流企业是以营运间