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研究与创新 IStudyandInnovation 基于新成本制度的成本会计教学体系探讨 黄淮学院 彭宏超 为了适应我国企业成本会计实践的快速发展，应对我国出口 现了成本会计的最新发展。 企业接受国际反倾销调查的需要 ，2013年9月财政部发布了财会 (二)生产费用归集分配核算方法 三种成本会计教材中生产 [2013117号 “企业产品成本核算制度 (试行)”(以下简称 “新成本制 费用归集分配的内容基本相同，但在生产费用的分配方法上略有 度”)，自2014年1月1日开始在除金融业以外的企业执行。“新成本 区别。 制度”明确规定了主要行业企业的产品成本核算对象、产品成本核 共同内容包括 ：要素费用的归集及分配、综合生产费用的横向 算项 目和范围、产品成本归集、分配和结转方法等内容，并指出要 归集及分配、生产费用的纵向归集及分配三大部分。要素费用的归 利用现代信息技术，运用作业成本法、变动成本法，建立多维度、多 集及分配内容包括材料费用 、职工薪酬费用 、外购动力费用、固定 层次的成本核算体系及包含成本预测、成本决策、成本核算、成本 资产折旧费用 、其他要素费用的归集及分配。综合生产费用的归集 分析、成本控制的现代成本管理制度。为了适应我国成本会计实践 及分配包括 ：辅助生产费用的归集和分配，制造费用的归集和分 及企业产品成本核算制度的新要求，传统成本会计课程所涉及的 配，废品损失和停工损失的核算。生产费用的纵向归集及分配也就 内容体系必须进行改进。 是生产费用在完工产品及在产品之间的分配，内容涉及在产品数 一 、 高校本科成本会计课程教学 内容体系对比 量核算、完工产品及在产品成本核算。 我国高校本科成本会计教学的主要内容体系以成本核算为 制造费用分配方法：人大教材包括生产工时比例法 、生产工人 主，包括：成本核算的基础方法 ，基于成本对象的产品成本核算基 工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法 ；东财教 本方法 ，用于成本控制的成本核算方法，特殊行业成本核算，产品 材涉及实际分配率法(包含生产工时比例法 、直接工资比例法、联 成本报表的编制及分析。笔者拟对东北财经大学、中国人民大学、 合分配法)，预算分配率法，累计分配率法。上财教材也包括实际分 上海财经大学的会计学专业所采用的成本会计教材进行对比，分 配率法(生产工人工时、生产工人工资、机器工时)，预算分配率法， 析 目前我国高校成本会计教学的主要内容体系，以改进高校成本 累计分配率法。制造费用分配方法基本相同，但也有差异，差异表 会计教学。 现为三个方面：首先，东财教材的联合分配法同时涉及直接人工工 (一)成本会计概论 中国人民大学于福生教授编著的 成《本 时、机器工时两种分配标准，除此之外的其他方法都只涉及一种标 会计学(第六版)》(以下简称 “人大教材”，教育部重点推荐教材)， 准。其次，人大教材中的 “按年度计划分配率分配法”，与东财教 在成本会计概论部分主要包括两方面：第一，成本会计介绍 ，包括 材、上财教材的 “预算分配率法”实质上都是计划分配法，只是名称 成本的内涵和作用 ，成本会计的演进发展与学科定位，成本会计的 不同而已。第三，东财教材 、上财教材 比人大教材多了一种 “累计分 职能和任务，成本会计的对象与成本对象，成本会计工作的组织 ； 配率”法。 第二，成本核算的程序及要求，包括成本核算的要求，费用的分类， 辅助生产费用分配方法 ：人大教材、东财教材都讲到了直接分 成本核算的一般程序和主要会计科 目。东北财经大学万寿义教授 配法 、顺序分配法 、一次交互分配法 、代数分配法 、计划成本分配 等编著的 成《本会计 (第三版)》(以下简称 “东财教材”)所涉及的内 法，上财教材包括直接分配法、顺序分配法、交互分配法。辅助生产 容包括成本的含义，成本的分类，成本的作用及降低途径，成本会 费用分配方法基本相同，只是上财教材的分类标准有些差异 ，将代 计的形成和发展，当代成本会计的发展趋势，成本会计的职能和任 数