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企业内部控制与风险管理的关系探讨 广西平桂飞碟股份有限公司 岑允球 【摘要】我国目前关于内部控制的理论研究主要是集中于财务与会计学、审 计学的范畴之内，研究的学科宽度和学科之间的相互集成度相对较低，没有从学 科交叉点上多向度的研究内部控制问题，这对于我国内部控制的研究创新与进 步来说，还有较大的研究空间去探索。本文试图从管理学的角度剖析内部控制， 并分析内部控制与风险管理的关系，以求抛砖引玉。 【关键词】内部控制 风险管理关系探讨 内部控制是近年来人们普遍关注的焦点问题之一，我国经过多年的理论研 究和探索，已经取得了一定的成效，涌现出不少具有理论见地或者具有较大应用 价值的研究成果。然而，若与国外先进国家来比较，还有相当大的差距。由于我 国目前关于内部控制的理论研究主要还是集中于财务与会计学、审计学的范畴 之内，其研究的学科宽度和各学科之间的相互集成度还相对较低，没有从学科交 叉点上多向度的研究内部控制问题，这对于我国内部控制的研究创新与进步来 说，还有较大的研究空间去探索。本文试图从管理学的角度来剖析内部控制，并 分析内部控制与风险管理之间的关系，以求抛砖引玉。 一、管理者眼中的内部控制 在企业里，负责让别人来完成工作的人，称为管理者。管理工作的中心，一 是管理其他人；二是协调他们的工作，以达到预期工作目标。当然，管理者并不 仅仅是把员工和工作组织起来，还必须规定目标、制订计划、指挥员工以及有效 控制等等。 551 织、指挥和控制。这四个职能， 并没有一个严格的次序，它们相互联系，因为有效的计划决定于有效的控制，正 确的指挥又取决于一个好的组织。由此，四种职能的相互关系如图1所示： 图1 互相依赖的管理职能图 回归题意，本文对控制着重阐述。控制就是管理者将计划的完成情况和计 划目标相对照，然后采取措施纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现。 所以，一旦计划付诸实施，控制的职能就显得非常必要，从图2所示中可以说明 控制的过程是怎样进行的。 控制过程的目的就是要使经营活动能够与计划保持一致，如果经营活动发 生偏差，管理者需要知道发生了什么偏差。最常用的控制方法是预算控制，其次 是质量控制，再次就是管理者的个人观察能力了。这些或者其他类似的方法广 泛用来向管理者提供反馈信息，以达到控制的目的。 图2控制过程图 控制系统的主要要求，一是及时性；二是经济性。之所以要求及时，是因为 如果管理者不能及时收到控制信息，以便及时采取必要的纠正措施，控制系统就 失掉了存在的意义；之所以要求经济性，是因为建立控制系统是要花钱的。要花 钱就有一个经济性问题，如果建立一个质量控制系统需要100万元，而给企业带 来的节约是50万元，这个控制系统就不具有经济性，是得不偿失的。 552 由于建立控制系统的成本 行控制。只有当业务发生了重大偏差时，即发生了例外的情况时，才采取措施加 以纠正。例如企业规定第一季度的目标销售额为250万元，到了季末，企业将实 际销售额和目标销售额进行比较，是否需要采取纠正措施，就要视企业原有规定 的重大偏差是多少来确定。如果规定销售额超过10％属于重大偏差，那么销售 额在10％以内为可以容许的偏差，即销售额在225—275万元之间是可以容许 的；而销售额小于225万元或者大于275万元就属重大偏差了，就需要采取措施 加以纠正。前一种情况的处理可能是削减下一季度销售计划，因为市场需求不 足，但也可能通过增加广告宣传和发动推销员来加强促销活动，以增加销售额； 后一种情况的处理就可能是把下一个季度的销售目标增大一些。通过建立起这 样一种及时的、经济的控制系统，又能根据例外的原则采取纠正措施，管理人员 就能对企业的经营活动进行有效的控制。 内部控制是一个古老而又年轻的话题。它是企业为了提高经营管理效率、 保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略 得以实现等而由企业管理层其及员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态 改进的管理过程。它的发展演变历经内部牵