所得税重复征税的理论界定与规避策略——以新《企业所得税法》为例.pdfVIP

2008年第 6期 中 南 财 经 政 法 大 学 学 报 No．6．2008 双月刊 Bimonthly 总第 171期 JOURNALOF ZHONGNAN UNIVERSITY OFECONOMICSAND LAW SerialNo．171 所得税重复征税的理论界定与规避策略 — — 以新 《企业所得税法 》为例 谭 楚 玲 (广东商学院 财税学院，广东 广州 ，510320) 摘要：重复征税是指对 同一课税对象或 同一税源征收一次 以上 的税收，所得税重复征税主要包括有对 已分 配利润 的重复征税和对未分配利润的重复征税两种情形 。所得税在现代税制结构 中发挥着重要作用 ，所得税重 复征税 问题容易造成资源配置的扭 曲，防止所得税重复征税 问题应该从建立法人所得税制度 、对股票红利实行 免税 、健全国内“税收饶让抵免”机制 以及完善免除国际重复征税 的方法等方面人手 。 关键词 ：所得税 ；重复征税 ；税收饶让 中图分类号 ：F810．42 文献标识码 ：A 文章编号 ：1003—5230(2008)06—0076—04 在市场经济 国家，所得税是税制结构中的单一主体税种，我国多年来一直实行流转税和所得税并 重的双主体税制结构 ，所得税在税收制度 中发挥着筹集财政收入、调节收入分配的重要作用。2007 年 3月第十届全 国人 民代表大会第五次会议审议通过 了新的 《企业所得税法 》(以下简称 “新法”)， 2008年 1月 1日起 ，新法开始生效 ，新税法扩大了企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面 的税收优惠，体现了税收优惠政策 “从区域优惠为主”转变为 “以产业优惠为主、区域优惠为辅”的立法 理念 ，新法还引入较多国际通行的所得税概念和方法 ，对推进我国所得税改革具有重要的意义。 理论界不少学者对所得税课税问题展开了分析。李新 、曹亮等从公司治理角度，指出中国新一轮 企业所得税改革需要关注信息披露质量、配合公司治理结构改革完善企业所得税的相关条例等方面 几个问题u ；欧阳华生以证券交易印花税为例分析 了对公司、股东的重复征税问题 ，提 出应该实行扣 除制和双税率制、抵免制和免征制以避免重复征税 ；此外，在个人所得税的扣除、证券交易印花税等 方面我国所得税重复征税 问题也普遍存在。结合实施不久的新 《企业所得税法》，从理论上对所得税 重复征税问题进行探究，并提出相应规避策略，对完善我 国市场经济体系有着重要的理论和现实 意 义。 一 、 对重复征税 的理论界定 按照税收中性的原则 ，征税过程 中，政府应该尽可能避免对纳税主体经济行为的干预 ，那些不会 引起商品的相对价格的税收被认为是中性的税收。保持税收的中性对企业和经济行为个人都非常重 收稿 日期 ：2008—09—16 作者简介 ：谭楚玲 (1958一 )，女，广东台山人 ，广东商学院财税学院讲师。 76 要的，但经济生活中，保持税收的绝对中性是不现实的，政府在获得税收收入的同时，不可避免地给经 济行为主体带来效率损失，重复征税不可避免。一般意义上的重复征税 ，是指 同一征税主体或不同的 征税主体 ，对同一纳税人或不 同纳税人的同一征税对象或税源 ，进行两次或两次以上的征税行为。这 种重复征税是真正的实质性的重复征税 ，无论是对于纳税主体还是对于征税主体 ，无论是对于私人经 济还是对于公共经济，其负面的影响是显而易见的，不但会加重纳税人的税负，影响市场主体之间的 公平竞争和社会分配的公平 ，影响其经济行为和决策 ，进而对经济和社会发展也产生一定影响。重复 征税主要包括法律性重复征税和经济性重复征税两种 。 (一)法律性重复征税 法律性重复征税又称 “管辖权性”重复征税 ，或称对人的重复征税，是指两个或两个 以上具有税收 管辖权 的主体向同一纳税人的同一课税对象征税 。法律性 的重复征税形成的原因是 由于行使不同的 税收管辖权 ，即征税权力的不 同。而税收管辖权的不同，则是源于法律依据的不同。通常分析法律性 重复征税问题主要侧重于国际层面，其实，不管各类征税主体