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第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款 (一)提现的账务处理 1、业务实质：从银行提取现金 2、涉及的会计科目：库存现金、银行存款 3、会计处理：借：库存现金 贷：银行存款 4、例题1：甲公司7月15日从本公司农行的基本账户中，提取现金10000元，作为备用金。会计处理为： 借：库存现金 10000 贷：银行存款-农行 10000 注：本项经济业务，需要编制银行存款付款凭证。 (二)存现的账务处理 1、业务实质：向银行缴存现金 2、涉及的会计科目：库存现金、银行存款 3、会计处理：借：银行存款 贷：库存现金 4、例题2：甲公司7月16日将超过库存限额的现金缴存工行的一般账户中，缴款金额为5000元。会计处理为： 借：银行存款-工行 5000 贷：库存现金 5000 注：本项经济业务，需要编制现金付款凭证。 ?二、交易性金融资产 企业的金融资产主要包括: 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生金融工具等。企业取得的金融资产一般分为四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （1）交易性金融资产； （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收账款； 4、可供出售金融资产。按照《大纲》要求，我们只需要了解和掌握“交易性金融资产”的具体业务处理即可。 具体的业务处理如下： (一)取得交易性金融资产的账务处理： 企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产-成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”。 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 例题3： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，假设本次交易费用为零。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元) 借：交易性金融资产-成本 830 贷：银行存款 830 例题4： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，另支付交易费用5万元。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元) 借：交易性金融资产-成本 830 投资收益 5 贷：银行存款 835 例题5： 2010年3月2日，甲公司以每股8.3元的价格，从证券市场上购入某公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利30万元，另支付交易费用5万元。甲公司对该项交易性金融资产应做如下会计处理：(单位:万元) 借：交易性金融资产-成本 800 投资收益 5 应收股利—X公司 30 贷：银行存款 835 注:如果购入的是债券“应收股利”变为“应收利息”。 （二）持有期间的会计处理： （1）持有期间收到股利或利息的处理： 交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或者“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 例题6：沿用例题5，假设3月15日，收到某公司支付的股利30万元，会计处理为：(单位:万元) 借：银行存款 30 贷：应收股利-某公司 30 （2）持有期间公允价值变动的处理： 资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值高于账面价值，按其差额借记“交易性金融资产-公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；如果期末交易性金融资产的公允价值低于账面价值，按其差额借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目。 例题7：没用上例题6的内容， 3月末，该项交易性金融资产的公允价值上升为每股8.5元，会计处理为： 借：交易性金融资产-公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 例题8：继续沿用上边的例题，4月30日，该项交易性金融资产的公允价值下降为每股8.2元，会计处理为： 借：公允价值变动损益