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企业内部控制与风险管理论坛论文集 论公司治理框架下的风险导向内部审计 重庆．I：学院会计学院 王海兵 【摘要】公司治理已发展为广义公司治理，风险成为公司治理所关注的核心因素。内部审计作为 公司治理的重要组成部分，两者基于风险管理目标的整合是内部审计发展的盛由之路。本文论述了 传统内部审计的缺陷，将风险导向内部审计纳入公司治理的框架之下，构建出基于公司治理框架下 的风险导向审计，并提出发展风险导向内部审计的若干途径。公司治理框架下的风险导向内部审计 有助于提升风险管理水平和公司治理绩效，从而保障企业目标的实现。此外，未来的内部审计对象 将重点关注各种层次的企业风险，传统的审计风险关注物本因素，知识经济时代的到来使得人的因 素成为引发和控制风险的关键，人本审计是风险导向内部审计的未来发展方向。 【关键词】内部审计公司治理风险管理 一、引言 近十年来，在世界范闱内发生的一系列人的公司会计n闻(弧洲金融危机、安然事纠：等)可以 看出。当前的公司治理模式存在很大的问题，虽然各个国家都出台了相应的解决方法，但成效不是 很明显。这样更引起了人们对公司治理的J’．泛关注。人们认为只有建立一套完整的公司治理系统， 才能有效地解决一系列的舞弊、腐败和经营管理不当等的问题。内部审计作为公司治理的一个重要 有机组成部分，其建立、健全对丁完善公司治理结构具有重要的意义；反之，公司治理结构的完善 对丁提升内部审计效力、实现内部审计目标具有反作用。内部审计目标服从并服务于公司治理目标， 两者的共同作用形式可归结为企业风险管理，它们基于风险管理目标的整合使得公司治理框架下的 内部审计在风险预测、风险防范、风险评估等方面能有所把握，并能对风险控制提出意见及建议， 对企业总目标的实现起到一定的推动作用。内部审计有必要也有义务同绕公司治理目标开展：1：作并 发挥出应有的作用，并且虑该把‘I：作领域从夯错防弊和内部控制监督等拓展到公司治理的风险预防 和风险控制问题上。当前，内部审计还存在诸多的问题亟待解决：内部审计人员的地位不明确，审 计目标不能很好地适应公司治理框架的要求，审计手段落后，审计程序不规范，领导者对内部审计 ：I：作的重视不足，以及内部审计人员素质不高等，这些问题的存在影响和制约了公司治理绩效的充 分发挥。本文即是从公司治理和内部审计基于风险这一视角出发，米探讨公司治理框架F的风险导 向内部审计。 二．文献回顾 对丁公司治理和内部审计的关系与作用的探讨。国际内部审计师协会(IIA)在1999年定义内 部审计为“内部审计师朋来增加组织价值；fII改善组织返营的独立的、客观的保证和咨询活动。它以 系统的、专业的方法和对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，帮助组织实现其目 标”。2002年4月IIA在对美国国会关于《sarbanes—OxleyAct}的意见陈述j峙提出，内部审计、 外部审计、董事会以及高层管理人员是有效公司治理的四人基彳io这是国际上第一次正式将内部审 计与外部审计一起提上了公司治理的有效高度，将两者看作是公司治理问题中必不可少的组成部分。 我国学者也将内部审计纳入公司治理框架。卜．加以考察，着重讨论内部审计和公司治理的关系以及内 第353页 企业内部控制与风险管理论坛论文集 部审计在公司治理中的作用，代表性的观点包括：(I)关丁．内部审计和公司治理的关系。内部审计 Rossiter， 是组织治理的重要组成部分，是增加价值、改善经营的一种保证和咨询机制(Carman 2007)。内部审计作为实现内部控制的关键冈素，是公司治理结构的有机组成部分(陈艳利、刘英明， 2004)。内部审计是公司治理．I：具和企业内部管理手段的有机结合，是公-7治理的内在需求(张文乐， 2007)。内部审计的完善要求改变传统审计I：作思路，拓宽审计领域，从而使其与公司治理全面融合 (田伦、万全，2007)。(2)关丁．内部审计在公-7治理中的作Hj。有学者指出，我国的公司管理层过 多地关注内部审计的职能范同和技术方法的发展变化，而忽视内部审计在公司治理中的地位和作朋， 导致其独立性、客观性及权威性得不剑席有的保证(窦弧芹，2007)。内部审计与公司治理相互作用， 它们的内在一致性