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论内部控制执行的影响因素· 江婷婷 (福州大学管理学院会计系) 【摘要】随着我国企业内部控制基本规范和应用指引等相关制度的出台，内部控制的执行问 题已成为当前企业有效运营的主题之一．而内部控制在实际执行的过程中会受到多方面因素的影响， 本文试图分析这些因素对内部控制执行的影响方式和作用结果，希望对人们在实际的执行过程中有 所帮助． 【关键词】内部控制；执行；影响因素 一、引言 一切制度的核心在于执行．如果离开了执行，再完备的制度也不可能达到预期的效果。随着我 国企业内部控制基本规范和应用指引等相关制度的出台，内部控制的执行问题已成为当前企业有效 运营的主题之一。企业内部控制设计的质最、运行的好坏直接影响到内部控制目标的实现。然而， 内部控制在实际执行过程中受到多方面冈素的影响，使得企业实施内部控制制度后。仍然无法顺利 实现内部控制合理保证的目标。因此深入分析这些凶素对内部控制执行的影响方式和作用结果就显 得很有必要，这不仅为政策制订者提供了一些参考意见，还帮助人们在内部控制执行过程中，消除 不利影响。扬长避短，以促使内部控制的顺利实施，这也是本文的研究目的。 二、相关文献综述 内部控制及其执行机制的研究受到了国内外学术界和规范制定者的重视，美国对内部控制执行 方面的争论持续了二十多年(陈志斌等，2007)①。企业内部控制执行，包括内部控制制度建设、管 理层对内部控制的自我评估、有关内部控制的信息披露、审计师对管理层的自我评估报告进行鉴证 及对企业的内部控制有效性进行评估等方面。其中，美国学者对内部控制信息披鼯方面做了大量的 学者研究较多的还有内部控制与审计的关系，认为较高的内部控制风险既可能导致审计费用的增加 还可能导致审计延迟(Li，2007)。由此可见，荚国学者大多对内部控制执行的其中一方面进行详细 的研究。尚未对其进行过系统且全面的阐述，而对于能够影响内部控制执行的因素方面，相关的国 外文献更是风毛麟角。 由于国内对内部控制的研究较国外晚，国内的研究成果自然比国外少。总体上看，国内有关内 ’作者简介：江婷婷，福州人学管理学院会计系：通讯地址：福建省福州1b鼓楼区工业路523号福州大学管理学院 研南422室：邮政编码：350002：电_了邮箱：tin90866@sina．COUI。 m陈志斌，何忠莲．内部控制执行机制分析框架构建．会计研究．2007(10)。 -288- 论内部控制执行的影响因素(江婷婷) 部控制研究所涉及的研究主题较为零散，而以内部控制执行作为研究主题的主要包括三个方面，即 执行机制、执行力自评价以及执行环境的研究。 李志斌(2009)从组织社会学的规则理论角度，首先解释了内部控制的规则属性，关注内部控 制作为规则的执行问题：陈志斌等(2007)从新制度经济学的角度建立了一个内部控制执行机制的 立健全其内部控制体系，建立内部控制信息披露机制，加强外部监管。刘雪妮等(2007)以执行力 理论为依据，构建了内部控制执行力指标体系，并且采用模糊数学的思想，定量地对企业内控执行 力以相对辑观的评价。贡华章(2004)、戴彦(2006)等学者专门对某个公司内部控制的建立实施情 况作了研究和探讨。刘静等(2005)通过分析我国内部控制环境的现状，指出目前我国内部控制执 行缺乏一个相互制约的法制环境和完善的组织环境，并在此基础上提出了几点改善内部控制执行环 境的建议。周勤业等(2005)、朱荣恩(2003)对美国内部控制信息披露和评价进行了介绍，并提出 了我国内部控制执行方面的建议。黄京菁(2005)、严若森(2005)等对实施内部控制的成本，及实 施内部控制须遵循成本效益原则进行了研究。 综上所述，国内外现有的文献中，尚未出现对内部控制执行的影响因素进行系统研究。本文的 创新之处在于，从宏观到微观的角度详细分析影响内部控制执行的‘因素，希望对人们在实际的执行 过程中有所帮助。 影响内部控制执行的因素 众所周知，企业内部控制在执行过程中， 总会受到某种力量的推动或是阻碍。经研究，笔者认 为影响内部控制执行的力量主要有三大方面， 它们分别是：内部控制环境、企业资源和内部控制制 度本身。