2008新企业所得税法解读版(上).docVIP

2008新企业所得税法解读版(上) 2008-02-27 22:35 主要内容 第十届全国人大五次会议审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》，将于2008年1月1日起实施。两税合一改革涉及我国企业所得税政策的重大调整，将对企业投资，产业结构调整和经济发展产生重要影响。 主要内容 o????? 为什么要实施新企业所得税法 o????? 新企业所得税法改革主要内容 o????? 新企业所得税法改革主要影响 一、为什么要实施新企业所得税法 （一）现行企业所得税存在主要问题 1、税法不统一 在我国，内资企业和外商投资企业适用不同的企业所得税，从而使一个主权国家税法长期没有得到统一。随着市场经济发展客观上具有统一税法的要求。 2、税负不公平 现行内、外资企业所得税在税基、税率、税收优惠等税收政策方面存在较大差异。从总体上来看，相对于内资企业外商投资企业所得税税基窄、税率低、优惠多、税负轻。 3、税制不规范 o????? 所得税是对企业应税所得征税，企业应税所得是指企业在会计利润核算的基础上，按税法规定和财务会计制度规定差异进行调整后，计算的征收所得税的所得。我国现行税法对于税法与会计制度差异进行调整有些项目是合理的，但有些项目不是很合理，如内资企业工资、广告费开支等各企业正常合理支出，却要求企业在计算应税所得进要预以调整，使企业正常合理支出得不到足额补偿。 4、立法层次低 企业所得税中的外商投资企业和外国企业所得税由人大立法，称为“外商投资企业和外国企业所得税法”，而企业所得税由人大授权国务院立法，称为“企业所得税暂行条例”。内资企业所得税的立法层次偏低。 （二）现行企业所得税主要问题的分析评价 1、两种企业所得税同时并存问题的分析评价： 积极意义 内、外资企业两种企业所得税同时并存已实施了20多年，从税收实践看，有其存在的合理性和必要性，是中国特定历史条件下的特定产物，对吸收引进外资和先进技术，促进中国对外开放具有积极意义。 消极影响 但内、外资企业两种企业所得税同时并存也有其缺陷和局限性，主要是随着中国市场经济的逐步建立和发展，内、外资企业在市场竞争中需要有一个统一规范、公平合理的法律制度，而内、外资企业两种企业所得税同时并存无法建立这种适应市场经济要求的统一规范、公平合理的税法制度，不利于内、外资企业在市场经济中公平竞争。 2、企业所得税优惠问题的分析评价： o????? 现行企业所得税和外商投资企业所得税有很多方面的优惠政策，这些优惠政策既有积极有利一面，又有消极不利的一面。 （1）有利方面： 吸收引进外资、国际先进技术和先进管理 在国际竞争十分激烈，国内税收比较落后，税率比较高，税负比较重的前提下，通过涉外税收优惠，使涉外税收负担同周边国家相近，但低于对内税收，有利于吸收引进外资、国际先进技术和先进管理。 促进行业布局和地区结构调整 通过行业性税收优惠和地区性税收优惠的贯彻实施，可以从宏观上引导社会资源向国家鼓励的行业和地区流动，从而实现国家的行业布局和地区经济结构调整的经济发展战略目标。 （2）不利方面 不利于平等竞争 外资企业区别于内资企业的税收优惠政策，使内资企业在竞争中处于不利地位，市场经济发展的公平税负要求与按内、外资企业区别对待的税收优惠政策矛盾也越显突出。 不利于协调发展 由于较为发达的特区和开发区享有较为优惠政策，而较为落后的中西部地区没有政策或较少享有政策，不利于地区间的协调发展。 导致税收流失 o????? 税收优惠是以政府放弃一部分本应收取的税收收入为代价的。税收优惠政策的制定和实施，都难以确保其预先设定目标不受干扰和背离。 o????? 增加管理难度：税收优惠的种类繁多、形式各异、效应不同，而且每种优惠措施都有其特定的政策目标、实施范围和执行标准，因而就给税收优惠本身的管理增加了工作量和复杂性。 二、新企业所得税法改革主要内容 针对我国现行存在的企业所得税主要问题，需要与世俱进的进行改革和完善。 （一）企业所得税改革基本原则 1、统一税法 统一的国家要有统一的法律制度，统一的市场经济也要有统一的市场规则，中国经济发展和市场经济体制改革，客观上需要依据统一制度的立法原则，统一内、外资企业所得税。 2、公平税收 就企业所得税而言，公平税收主要是依据横向公平原则，使不同所有制性质、不同资金来源、不同组织形式企业公正纳税，税负保持平衡，以促使企业间在市场经济下的平等竞争。 3、合理负担 企业所得税而言，应依据负担能力原则，合理确定企业税收负担。企业所得税的合理负担主要包括两方面的内容，一是确定企业所得税适度税负水平，以避免企业因税负过重而制约企业正常发展；二是从规模经济效益考虑，对负担能力较差的弱小企业给予一定的税收照顾，以减轻其所得税负担。 4、国际规范 o????? 依据开放经济要求，使税收制