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税务会计：所得税会计 孙永尧 博士 研究员(教授) 财政部财政科学研究所 财务会计研究室 UNIVERSITY OF MICHIGAN 中国注册会计师 中国资产评估师 为什么有所得税会计 税法与会计准则有差异 为了符合配比原则 信息相关性 1.资产负债表债务法 从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。 一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。 反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。 税务会计：所得税会计 孙永尧 博士 研究员(教授) 财政部财政科学研究所 财务会计研究室 UNIVERSITY OF MICHIGAN 中国注册会计师 中国资产评估师 010 8819 1281 138 0102 2541 yongyao62@163.com 2.资产的计税基础 某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。 在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。 固定资产 会计准则规定按照“成本一累计折旧一固定资产减值准备”进行计量 税收是按照“成本一按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量 折旧资产税法规定 例1： A 银行于20×5 年年末以600 万元购入一项办公楼，按照该项固定资产的预计使用情况，A 银行估计其使用寿命为20 年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20×7 年12 月31 日，A 银行估计该项固定资产的可收回金额为500 万元。假定20×7 年12 月31 日会计利润为100万元。 该项固定资产在20×7 年12 月31 日的账面价值 　＝600－600÷20×2－40＝500(万元) 该项固定资产在20×7 年12 月31 日的计税基础 　＝600－600÷20×2＝540(万元) 该项固定资产的账面价值500 万元与其计税基础540 万元之间产生的40 万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。 借：递延所得税资产（40×25%）100 000 所得税费用 250 000 贷：应交税费——应交所得税 350 000 无形资产 无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计人当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。 对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 会计准则规定，应根据无形资产使用寿命情况区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。 税法规定，企业取得的无形资产成本应在一定期限内摊销。即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。 对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时其按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资产的账面价值与计税基础的差异。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法对按照会计准则规定计提的无形资产减值准备