第4讲 所得税.pptVIP

一、所得税概述 （一）所得税准则的目的与适用范围 目的：在于规范所得税的确认、计量和相关信息的列报。 适用范围：包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生的暂时性差异的所得税影响，应当按照该准则的规定进行确认和计量。政府补助的确认和计量由《企业会计准则第16号——政府补助》规范。 （二）对现行会计制度相关规定的简要评价 现行与所得税有关的会计规定主要是：1994年6月29日财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和后来的一些零星规定。 我国原会计制度允许采用的会计处理方法是：应付税款法和纳税影响会计法，后者在税率变动的情况下，又进一步分为递延法与债务法。 这种纳税影响会计法的主要特点是：基于利润表考虑所得税的会计影响。关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异：永久性差异与时间性差异。因而可以将其称为“基于利润表的纳税影响会计法”，在这种思路下的债务法称为“收益表债务法”或利润表债务法。 这种基于利润表的纳税影响会计法存在的主要问题是：容易遗漏确认递延所得税负债和递延所得税资产，并相应影响其它资产或负债的确认与计量，影响所得税费用确认的准确性与合理性。 《企业会计准则第18号——所得税》（CAS18）要求采用资产负债表债务法。 （三）资产负债表债务法 资产负债表债务法：是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 资产负债观视会计为一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。 收入费用观则认为收益指标是衡量企业的主要指标，将会计视为一个收入与费用的配比过程，其真正目的不在于确定企业的价值，而在于确定一定时期的收益，资产负债表反映的一定时点上的财务状况，并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值，在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目。 从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。 一项资产的账面价值小于其计税基础，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵扣未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。 一项资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入高于按照税法规定允许税前扣除的金额，二者差额会于未来期间产生应纳税金额，未来期间的应纳所得额及应交所得税，对企业形成经济利益的流出，应确认为负债。 （四）所得税会计的一般程序 1、按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产与递延所得税负债以外的其他资产与负债的账面价值； 2、按照准则中对于资产和负责计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础； 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差异，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣差异暂时性差异乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负责和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的期中一个组成部分－－递延所得税。 4、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成不分－－当期所得税； 5、确定利润表中的所得税费用。 所得税费用＝当期应交所得税±递延所得税 二、资产、负债的计税基础及暂时性差异 （一）资产的计税基础（税法中规定的资产的数额） 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即，该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 　　 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即 账面价值＝取得成本＝计税基础 在资产持续使用过程中，其 计税基础＝取得成本－以前按税法已在税前扣除的金额 如：固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照