武汉会计继续教育文档新企业会计准则应用指南(中).docVIP

企业会计准则第8号--资产减值 第一节　新旧比较　　　　资产减值准则与《企业会计制度》、2001年发布的《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——固定资产》等的有关规定（以下简称原准则）相比，主要变化如下：　　（一）改变了资产减值测试的频率　　原准则要求企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。新准则规定，企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。　　（二）明确了资产可收回金额的估计方法　　原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的可收回金额（包括销售净价和未来现金流量现值）没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更加合理地确定资产的可收回金额。新准则还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。 　　（三）引入了资产组的概念　　原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。但在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确定。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作了较为具体的规定。 （四）规定了总部资产和商誉的减值处理　　原准则对于企业总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确，新准则对此作了明确的规定。要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。（五）对于资产减值损失转回作了禁止性规定　　原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内，予以转回，计入当前损益。新准则对此作了禁止性规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第二节　重点难点解析　　一、本准则的应用范围　　本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产：　　（一）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（注意：在活跃市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资作为长期股权投资核算的除外）；　　（二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（三）固定资产；　　（四）生产性生物资产；　　（五）无形资产；　　（六）商誉；　　（七）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。　　（注意：石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是探明的矿区权 益。未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采用公允价值与账面价值进行比较确定发生的减值金额。此项不属于本准则规定的资产减值的范围） 二、减值测试的基本原理　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里所指资产，除特别说明外包括单项资产和资 产组。 三、资产减值的迹象　　（一）减值测试的必要前提　　（1）企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象；　　（2）例外，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。　　（二）来自于外部信息的资产减值迹象　　1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；　　3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。　　（三）来自于内部信息的资产减值迹象　　1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；　　2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；　　3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或 者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 　　四、资产可收回金额的计量　　在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。　　1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高