(韩彬彬)减值会计理论.docVIP

资产减值在会计实务中的相关问题 韩彬彬 （国元证券有限责任公司，安徽，合肥 230001） 摘要：我国资产减值准备的计提范围由此可见财政部对我国企业资产质量的要求也越来越高。然而由于相关的制度规定并不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象也严重，本文从计提资产减值准备的理论依据出发，探讨资产减值准备关键词减值准备国际会计准则委员会于1998年6月正式发布《国际会计准则第36号——资产减值(impairment?of?assets)》，该准则的发布实施对于进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性有重大意义。该准则的发布有两个背景：(1)许多准则涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同等，就资产减值制定统一的准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。 (2)有关资产减值的各国现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一方法进行资产减值的确认和计量财政部于1999年10月发布了《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》(简称《补充规定》)，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备在内的四项准备之后到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款， 一、计提资产减值准备的资产是会计的重要要素之一，在我国《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有反映资产的质量特征，忽略了，即。企业拥有或者控制不能再给企业带来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。《企业会计制度》了《企业财务会计报告条例》中的概念，重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一，不具备可给企业带来未来经济的资源，则不能确认为企业的资产，作为资产继续在资产负债表中。既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理恰当的，这就是资产减值的质。二、计提资产减值准备的时间 《企业会计制度规定：企业应当定期或者至少于每年终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失， 对可能发生的损失应计提减值准备。这里所说的定期有两层含义。即：不是偶发生减值，随即计提减值准备。即不能，而必须到一定时间才可计提。必须是定期的。所谓定期指月末、季末、半年末和年末，企业可以，但至少应于每年年终计提，以确保年度会计报表所反映会计信息的真实和完整。企业会计制度规定：对于已经减值的资产，应于期末确认为损失。但这部分资产减值损失，不直接冲减相关的资产的帐面余额，而是单独设置了相关资产的减值准备科目进行核算，这些资产减值准备科目分别是：1、为应收款项设置的，对于没有把握能够收回的部分所计提的坏帐准备科目。2、为短期投资设置的，期末市价低于成本价所计提的短期投资跌价准备科目。3、为存货设置的，期末销售价低于成本价所计提的存货跌价准备科目。4、为长期投资设置的，其可收回金额低于帐面价值所计提的长期投资减值准备科目。5、为委托金融机构向其他单位贷出的款项设置的，贷款本金高于可收回金额的部分所计提的委托贷款减值准备科目。6、为固定资产设置的，预计可收回的金额低于帐面价值所计提的固定资产减值准备科目。7、为在建工程设置的，已经发生了减值所计提的在建工程减值准备科目。8、为无形资产设置的，预计可收回金额低于帐面价值所计提的无形资产减值准备科目。、资产减值准备的确认 永久性标准当资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断。运用这种标准暂时性资产减值损失有可能很快得以恢复，从而不必预先提取减值准备然而事物发展总是存在不确定性的，可能性标准。我们可以看出，可能性标准依据的是谨慎性原则。按照谨慎性原则的含义，财务会计应合理核算可能发生的损失的费用，因此在确认资产减值时采用可能性标准是有其一定的理论根据的。然而这一标准在运用时资产减值的确认带有较大的随意性和不科学性，而影响的可靠性。经济性标准指资产的账面价值超过公允价值时即确认减值损失，类似于存货的成本与市价孰低，在这种原则下要求对资产进行不断的减值评估。这一标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，并且能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，是很多国家会计准则包括国际会计准则都广泛采用的确认标准。然而，这一标准预先假定每一项资产的公允价值都是可获得的，这一点在我国并不现实。 从决策有用观来看，信息使用者关心的是企业利用现有资产提供未来现金流量的能力，资产的暂时性减值往往不会影响资产产生现金流量的能力，影响其产生现金流量能