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内蒙古交通运输业实行营改增后的 相关会计处理及税负变化研究 周晓敏 刘明华 要：从2012 年 1 月 1 日起首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税(以下简称“营 改增”)试点工作，于2013 年8 月1 日在全国范围内推开，内蒙古也同时拉开了营改增的序幕。本文在查阅营改增政 策和深入了解内蒙古自治区营改增开展情况的基础上，分析内蒙古交通运输业实行营改增的相关会计处理，探讨其 税负变化情况，进而得出有针对性的结论，以期为边疆少数民 地区乃至内陆不发达地区提供参考。 关键词：交通运输业；营改增；会计处理；税负变化 一、交通运输业的界定以及营改增概述 营业税属于价内税，通过“营业税金及附加”科目核 （一）交通运输业的界定 算，属损益类科目，直接计入当期损益，在利润表中的 根据财政部、国家税务总局于2013 年 12 月 12 日 “主营业务税金及附加”栏显示。而增值税属于价外税， 出台《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税 销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税 试点的通知》（财税[2013]106 号），本文将交通运输业做 额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润 如下界定：它是指使用运输工具将货物或者旅客送达目 表中。 的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运 （二）交通运输业营改增后一般账务处理方法 输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 实行营改增后，交通运输业的相关账务处理也发生 此文件与已废止的《关于在全国开展交通运输业和部分 了比较大的变化，以一般纳税人的一般账务处理方法为 现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》 例来进行列示。 （财税[2013]37 号）相比，增加铁路运输服务，并将铁路 1.购入货物或接受应税劳务的会计处理： 运输服务纳入陆路运输服务，增加航天运输服务，扩大 借：原材料、材料采购等科目(增值税专用发票上计 了航空运输服务的范围。这标志着交通运输业已全部纳 入采购成本的金额) 入营改增范围。 应交税费—应交增值税(进项税额)科目(增值税 （二）营改增概述 专用发票上可抵扣的增值税额) 营改增政策的实质内容是指商品、应税劳务在流转 贷：应付账款、银行存款等科目(按应付或实付的 环节，推行全面的增值税制度，打破我国原有按行业类 金额) 别实行的营业税与增值税并存的税制体系，是我国流转 2.提供应税服务，应在符合收入确 条件时，按照 税制的一次重大改革。从具体内容看，它涉及税收政策、 实际收到或应收的价款记账，账务处理为： 税收管理、中央地方税收权限划分、中央地方财权财力 借：银行存款、应收账款等科目 的再调整等多项内容，此次税改对消除重复征税、遏制 贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 偷漏税现象和建立健全科学化的税制体系等有重大意 主营业务收入、其他业务收入等科目 义。 3.缴纳增值税的会计处理： 二、内蒙古交通运输业实行营改增后的相关会计处 借：应交税费—应交增值税(已交税金) 理 贷：银行存款 （一）营业税和增值税会计核算的区别 4.缴纳当月、缴纳上月或以前月份欠交的增值税时： 1.会计科目设置不同 借：应交税费—未交增值税 营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级