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勾稽关系的双重作用：核对与分析 金烨 摘要：勾稽关系作为一种核对与分析财务报表的工具，是财务人员的有力助手。本文试图以企业财务报表的勾 稽关系为出发点，旨在找出其内在的关联关系，为企业的报表披露和财务决策提供帮助。 关键词：：勾稽关系；企业财务报表；报表核对；财务分析 一、财务报表的勾稽关系 源是复式记账原理。资产逐渐转化为费用是企业发展的 精确的勾稽关系分为三种：第一种是简单的汇总； 内在动力，因此资产负债表项目经过企业的生产经营转 第二种是有固定等式的精确计算；第三种是在通常情况 化为利润表项目，而利润表最终也会通过净利润以盈余 下表间关联项目的对应平 ，本文重点介绍第三种精确 公积和未分配利润的形式流回资产负债表中，形成资金 的勾稽关系。 运动环流。因此，资产负债表中盈余公积与未分配利润 模糊的勾稽关系相对比较复杂，它需要财务人员的 净增加额合计数等于利润表中的净利润，这是核对两表 主观判断与经验分析，通过对表内或表间的两个或多个 正确与否的重点。 关联的数据相比较后观察差异，倒查并分析企业的财务 （二）资产负债表和现金流量表的勾稽关系 与管理现状及问题，是进行财务分析的基础。 现金流量表是以收付实现制为主导思想编制的对 二、利用勾稽关系核对财务报表的正确性 现金及现金等价物的流入和流出情况核算的动态报表。 （一）资产负债表与利润表的勾稽关系 正因如此，现金成为连接资产负债表和现金流量表的桥 利润表是对资产负债表中盈余公积与未分配利润 梁和纽带。所以，两表最明显的关系在于资产负债表中 的解释与直接反映。资产负债表与利润表的关系追根溯 货币资金项目与现金流量表中期末现金及现金等价物 资产，有关费用应直接计入当期损益中企业获得金融资 越部分可以向日后的税款缴纳年度结转抵扣。企业股权 产所缴付的金额，其中包括还未发放的债权利息或现金 投资转让损失持续向后结转5 年，但是仍然不能从股权 股利，应独立确 为应收项目进行处置。 投资收益和股权投资转让所得中抵扣的，允许在该股权 （二）在税务处理上，依据新税法的约定，企业的各 投资转让后的第6 年予以全部抵扣。 类资产，包含固定资产、生产资产、无形资产、长期摊派 五、新出台的长期股权投资准则 费用、投资资产、库存等，以历史成本作为计税基础。历 投资方能对被投资企业实施 制的，被投资企业为 史成本是指企业获得该类资产时实际产生的支出。应明 其子公司。投资方符合《企业会计准则第33 号———合并 确以下三种成本：透过缴付现金的方式获得投资资产成 财务报表》要求的投资性主体，其子公司不归入合并财 本、以购买账款为前提所获得的投资资产成本、以该资 务报表。 产的公允价值和缴付的有关税款为基础的成本。在确定 六、对外长期股权投资中会计与税务处理差异比较 交易性金融资产的计税基础时，还应重视两个难题：1. 此次颁布的2 号准则主要修订了长期股权投资的 通过现金缴付所获得的投资资产，其成本除了用于购置 范围。《企业会计准则讲解》中的第四种长期股权投资 外，还应包含相关交易花费。2.获得的投资资产的成本 “投资企业持有的对被投资企业不具有 制、共同 制 不应包含已公布但还未发放的债券利息或现金股利，应 或重大影响，并在活跃市场中未形成报价、公允价值不 独立计入应收项目进行处置。 能可靠计量的权益性投资”按 《企业会计准则第 22 四、股权投资处置时会计与税法