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第七章 财务报告列报准则难点精讲及案例解析 会计政策、会计估计变更及差错更正 难点一：会计政策及其变更 一、会计政策及其变更的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 (一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； (二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、追溯调整法的应用 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整。但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，此时应考虑前期所得税费用的调整。 难点二：会计估计及其变更 一、会计估计及其变更的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属于会计估计变更。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 二、未来适用法的应用 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 (一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认 (二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 (三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 难点三：差错更正 一、差错的概念 差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 二、追溯重述法的应用 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以判断。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 资产负债表日后事项 难点一：资产负债表日后事项的定义和分类 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项的分类 资产负债表日后事项包括：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后调整事项包括： 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原确认的减值金额； 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 4.资产负债表日后发现了财