中级会计实务(所得税).pptVIP

所得税 本章重点 1、资产计税基础的确定 2、负债计税基础的确定 3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认 5、所得税费用的确认和计量 本章难点 1、资产、负债计税基础确定 2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理 第一节　所得税会计概述 一、所得税会计的特点 方法：资产负债表债务法 二、所得税会计核算的一般程序 总结：确定资产和负债项目的账面价值 →确定资产和负债计税基础→确定两者之间的暂时性差异→确定应缴所得税 确定所得税费用 核心问题：计税基础 案例 （判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（???? ） 【答案】× 案例 （判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（???? ） 【答案】× 第二节　计税基础和暂时性差异 案例 （多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有（??? ）。 A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础 B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值 C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂时性差异 D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债 【答案】ABCD 二、资产计税基础 资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。即： ?某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除的金额 注意 通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相同。 常见的暂时性差异 （1）存货（当计提了存货跌价准备时） （2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时） （3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的） （4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价值计量） （5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允价值计量） （6）其他计提减值准备的资产，如应收账款等 1．存货账面价值与计税基础的确定 （1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末余额 ?（2）存货计税基础=存货成本 三、负债计税基础的确定 （一）负债计税基础的概念 负债的计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额 简单而言，负债的计税基础就是未来期间计算应纳税所得额时税法不允许扣除的金额（也就是现在可在说前扣除的金额）。 注意 通常情况下，负债的账面价值与其计税基础 相同，并不产生暂时性差异，如应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等。但在少数情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因计提产品质量保证费等或有事项确认的预计负债等。 注意：常见的账面价值与计税基础不同的负债项目通常有以下两项 （1）预计负债（假定税法允许在实际发生时扣除相关支出） ? （2）预收账款（假定税法要求预收款的当期即要纳税） 四、特殊项目产生的暂时性差异 （一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 2、按税法规定以后年度可弥补的亏损 税法规定可在以后年度继续抵扣——可抵扣差异 账面价值=0 计税基础=可在以后年度继续抵扣的亏损 3、企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异 案例 （判断题）负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债不能在未来期间税前扣除的金额。 【答案】× 案例 （多选题）下列内容中,属于应纳税暂时性差异的有(?? ?)。 　　A. 资产账面价值大于计税基础 　　B. 资产账面价值小于计税基础 　　C. 负债账面价值大于计税基础 　　D. 负债账面价值小于计税基础 【答案】AD 案例 （判断题）凡能够产生暂时性差异的项目，一定符合资产或负债的确认条件，并列入了财务报告。（???? ） 【答案】× 案例 （多选题）下列关于暂时性差异的说法中，正确的说法有（???? ）。 A．应纳税暂差在产生当期应当确认为递延所得税负债 B．应纳税暂差将导致未来期间的应税所得额增加 C．可抵扣暂差在产生当期应当确认为递延所得税资产 D．可抵扣暂差将导致未来期间的应税所得额减少 【答案】AB