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税务筹划 对 “营改增”差额征税适用政策的理解 浙江广厦物业管理有限公司 卢瑛 摘要：营业税改增值税试点改 革是 国家实施结构性减税 的一项 三、营业税改增值税后对企业税负的影响 重要举措，也是税制改革的重要事件。本文根据财税部门出台的有关 增值税和营业税的最大区别是增值税在以不含税收人为依据计算 “营改增 ”差额征税政策的相关规定，结合案例对试点企业怎样理解差 应纳税额时可以扣除以成本为依据的进项税额。因此 ，对于企业而言， 额征税政策以及如何进行会计处理进行分析，希望能在实务中为相关 成本中可以进行抵扣的进项税额的高低决定了应交增值税的高低。我 人员提供借鉴。 们以建筑设计行业为例进行分析 ： 关键词：营改增 差额征税 会计处理 案例分析 在税改前 ，建筑设计公司是营业额的全额为依据计算应纳营业税， 纳税额不受营业成本高低的影响，其应纳营业税=营业额全额 税率 一 、 “营改增”差额征税政策概述 5％；税改后，根据应税销售是否达到500万来区分一般纳税人和小规模 “营改增差额征税是指试点纳税人提供应税服务按照国家相关营 纳税人 ，对于一般纳税人而言，建筑设计行业应纳增值税=销项税额一进 业税政策可以进行差额征税，而营改增后又不能根据现行政策解决重 项税额(税率6％)；对于小规模纳税人而言，建筑设计行业应纳增值税= 复征税问题的，可以把取得的全部价款和价外费用减去支付给试点纳 含税销售额 (1+3％的征收率)征收率3％。小规模纳税人不允许进项 税人和非试点纳税人特定的项 目价款后的余额作为销售额，以此作为 税额的抵扣 ，由原来的营业税率5％下降到 目前的增值税征收率3％，确 征收增值税销项税额的依据的方法。”这种差额征税政策的引入从其计 实在一定程度上为小规模纳税人减轻了税负。但是对于一般纳税人来 算过程和 申报技术上来看，在一定程度上加大了计算的复杂性和政策 说 ，这种方案会在一定程度上增加企业的税负。因为 ：首先，营改增前 理解的多重性，但是，差额政策的延续使该环节纳税人开具的增值税专 税率为5％，营改增后税率为6％，税率上调了1％；其次，对于建筑设计 用发票可以在下一环节进行抵扣，通过对差额征税政策的适用使每一 行业来说，人工成本在其全部成本中占有较大比重，人工成本增值额较 环节的纳税人的税负都可以降低，因此无论对买方还是卖方都是有利 高，而又不能进行进项税额的抵扣，如果成本中可以抵扣的进项税额较 的。可以说 “营改增”差额征税政策是税制改革的创新之举。 少的话，其应纳增值税税额较高；再次 ，对于有分包业务的建筑设计行 二、营改增差额征税适用政策的解析及计算 业来说 ，按照国税函2的规定，其应纳的营业税额=(总收 增值税的差额征税重点在于如何确定计税销售额 ，对于一般纳税 入一分包收入)5％，营改增后应纳增值税：总收入 ／(1+6％)6％=总收入 人来说，计税销售额乘以适用税率得出的销项税额要扣除当期进项税 5．66％，税率明显提高 ，而且试点地区分包收入也不能进行抵扣，税负 额的余额作为应纳税额 ，不足冲减的作为留抵税额。“一般纳税人的计 明显增加。 税销售额=(收到的含税销售额一支付其他单位或个人的含税价格)，(1+ 因此，对于建筑设计行业来说，在营改增后其税负的高低主要取决 应税服务适用的增值税税率或征税税率)。”对于一般纳税人而言支付 于企业 自身的规模 、成本结构以及应享受的优惠政策。 给对方的价款是否可以扣除取决于从事的服务