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财会研究 非同一控制下的控股合并后被合并企业的会计处理 葛洲坝易普力股份有限公司 胡奎 摘要：非同一控制下的控股合并后被合并企业的会计处理应按照 合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值 ，资产和负 企业会计具体准则和国家税收的管理规定进行 ，在收购后其可辨认资 债调整后与原账面价值的差额调整资本公积；其资产和负债的计税基 产和负债的记账处理和计税基础是会计处理方法的关键。在一般的教 础应按原账面价值，因记账价值与计税基础不同，应确定相应的递延所 材 中对这一问题未进行详细说明。本文就非同一控制下的控股合并后 得税资产或递延所得税负债。 被合并企业的会计处理方法做一些探讨和介绍。 第三种情况 ：购买方通过企业合并取得被购买企业 100％股权，并 关键词：非同一控制控股合并 被合并企业 会计处理 采用股权支付金额低于其交易支付总额的85％时，被购买企业按照可 辨认资产和负债的公允价值记账，与原账面价值的差额调整资m本公于¨， 一 、概念 其资产和负债的计税基础应以公允价值为基础确定，账面价值与fI臻 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同 基础一致，不涉及到递延所得税问题。 一 方或相同的多方最终控制的企业合并。根据企业合并后被合并企业 第四种情况：购买方通过企业合并取得被购买企业 100％股权，计 是否保持法人资格还进一步分为吸收合并和控股合并。吸收合并是指 采用股权支付金额低于其交易支付总额的85％的，被购买企业按照可 购买方在购买日将合并中取得的符合确认条件的各项资产和负债，按 辨认资产和负债的账面价值记账，其资产和负债的计税基础应以公允 其公允价值确认为本企业的资产和负债，而控股合并是指被合并企业 价值为基础确定 ，二者不一致 ，应进行递延所得税的确任。 继续存在并与购买方形成母子关系的企业合并。本文着重讨论非同一 第五种情况 ：购买方通过企业合并取得被购买企业75％以上 ， 控制下的控股合并中被收购企业收购后的会计处理方法。 100％以下股权 ，并采用股权支付金额高于其交易支付总额的85％的， 二、非同一控制下控股合并的会计处理原则、会计准则规定和税收 被购买企业按照可辨认资产和负债的原账面价值记账，其资产和负债 政策规定 的计税基础应以原账面为基础确定，二者一致，不涉及到递延所得税问 按照 《企业会计准则第2O号一企业合并》的规定，非同一控制下的 题 。 企业合并的会计处理基本方法为购买法。购买方通过企业合并取得被 第六种情况 ：购买方通过企业合并取得被购买企业75％以上 ， 购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负 100％以下股权，并采用股权支付金额低于其交易支付总额的85％的， 债的公允价值调整其账面价值。除此以外，其他情况下被购买方不应 被购买企业按照可辨认资产和负债的原账面价值记账，其资产和负债 因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。 的计税基础应以公允价值为基础确定，二者不一致，应进行递延所得税 按照财政部和国家税务总局 《关于企业重组业务企业所得税处理 的确认。 若干问题的通知》(财税[2009159号)的规定，非同一控制下的控股合并 第七种情况：购买方通过企业合并取得被购买企业75以下％股权 属于该通知中的股权收购情形 ，其有关企业合并后被合并企业的资产 的，不论对价支付采用何种方式 ，被购买企业按照可辨认资产 、负债的 和负债的账务处理以及涉税处理规定为：一、收购方取得股权或资产的 账面价值记账，其资产和负债的计税基础应以公允价值为基础确定，二 计税基础应以公允价值为基础确定，即企业合并中所得税事项按一般 者不一致，应进行