内部控制有效性机理研究——基于熵与耗散结构理论的解释.pdfVIP

第 28卷 第 2期 西安财经学院学报 V01．28 No．2 2015年 4月 JournalofXi’anUniversityofFinanceandEconomics Apr．2015 内部 控 制 有 效 性 机 理 研 究 — — 基于熵与耗散结构理论的解释 舒 伟L，曹 健 ，左 锐 (1．西安财经学院商学院，陕西 西安 710100；2．中山大学 管理学院，广东 广州 510275) 摘 要 ：内部控制的有效性是企业实现相关 目标的保证。文章结合已有实证文献的发现，基于系统科学的 熵、耗散结构理论，提出了 “内控熵”和 “内控耗散”的概念，阐述了内部控制有效性演变的机理，为提高公司内 部控制有效性提供了可能的解决思路。 关键词：内部控制；有效性机理；内控熵；内控耗散 中图分类号：F239．45 文献标识码 ：A 文章编号：1672--2817(2015)02--0028--06 管理层、执行层和其他 内部利益相关者之间联动的 一 、 引 言 有效性；另一方面还取决于内控系统与宏观、中观经 内部控制有效性是内部控制学术研究的一个核 济环境，外部利益相关者(如外部审计师、债权人、投 心问题。因为内部控制规范的制定、控制制度的执 资者等)的融合是否有效。如何在复杂的内部控制 行、控制效果的评价等，都是基于内部控制效率及其 系统中科学认识内部控制有效性演变的机理是解决 如何提升这一主体而展开的[1]。Jensen指出，让公 问题的关键。20世纪 7O年代 以后，系统科学理论 司的内部控制系统发挥作用是经济学家和管理学者 与方法在社会科学中得到广泛的应用，为这一难题 面临的重大挑战。但是，从现有的研究来看，有关内 提供了解决的依据与方法。本文希望在此基础上， 部控制的理论性基础研究并不充分，社会各界对 内 借助系统科学的相关概念，探讨企业内部控制有效 部控制究竟是什么，及其如何发挥有效性等问题，至 性的演变机理，为提高学术界和实务界对企业 内部 今也没有形成一种确定清晰的认识 。因此，有必要 控制有效性的认识提供新思路。 在内部控制实践的基础上，讨论内部控制有效性的 二、熵：内部控制效率递减规律 机理。这不仅是深化 内部控制理论研究的当务之 急，而且是提高中国企业内部控制实践效果的内在 (一)理论分析 要求 。 德国物理学家克劳修斯(Clausius)1865年在热 基于控制理论和系统理论，企业 内部控制并不 力学中引进了系统的态函数——熵，用来度量系统 是独立、封闭运行的，而是处于一个 “生态”系统之 的无序度。此后，熵的应用发展十分迅速，从 自然科 中，与内部、外部进行能量、信息与物质的交换。内 学拓展到了社会科学领域。任佩瑜、张莉、宋勇 部控制有效性：一方面取决于内控系统中的治理层、 (2001)[。]提出“管理熵”的概念来度量管理效率的递 收稿 日期 ：2O14一O9—16 基金项目：国家自然科学基金重点项目“基于中国情境的企业内部控制有效性研究”；国家 自然科学基金面上 项目；教育部人文社会科学青年基金项目(14YJC790097)；陕西省社科基金项 目(13QOO7)；陕西省 教育厅科研计划项 目(14JK1266) 作者简介：舒伟(1978--)，男，湖南麻阳人，西安财经学