审计与银行监管协作的系统性分析框架——银行审计模式国际比较.pdfVIP

全国中文核心期刊 ·财会月刊 口 审计与银行监管协作的系统性分析框架 — — 银行审计模式国际比较 李青原(博士生导师) 蒋晓燕 王永海(博士生导师) (武汉大学经济与管理学院 武汉 430072) 【摘要】构建职责明确、协调一致的审计与银行监管框架能充分发挥银行外部审计、政府审计、内部审计的优 势与作用，整合审计和监管资源，提高银行审计监督效率。本文通过对审计和银行监管协作的理论研究及准则规定 的系统回顾，得到一个包含审计和银行监管的系统性分析框架，并对金融体制和监管体制的进行跨国比较分析。为 我国未来审计与银行监管协作理论的发展提供借鉴。 【关键词】审计 银行监管 分析框架 国际比较 一 、 引言 视利用外部审计提高银行监管有效性，它在1989年、2001 随着金融集团全球化发展、混业经营、衍生品市场的 年及2006年分别发布的 《银行监管者和银行外部审计师 兴起，银行业务 日趋复杂，银行和监管层间信息不对称问 之间的关系》(该文件 2002年进行了重新修订)、银《行内 题更为突出，特别是20世纪90年代后一系列金融危机的 部审计和监管者与审计师的关系》和 《有效银行监管核心 爆发，公允价值会计规则的执行和应用等问题的争议在 原则》三个文件中，突出强调了银行监管与外部审计师进 危机 中凸显 (KothariandLester，2012；Barth，2010)，说明 行合作的必要性。又如国际清算银行(Bis，2013)的十六项 仅靠银行监管已经无法全面了解银行潜在风险。因此，借 原则对提高外部审计工作的质量，监督法定审计的执行 助外部力量来补充和强化银行监管，已经成为国际银行 提出要求，来加强独立审计与银行监管者之间有效的沟 界的共识。 通和信息交流。2010年2月8日，在 “国际会计审计发展大 作为一种重要的监督机制，审计在金融市场发挥着 会”上，各国领导人对二十国集团(C20)峰会要求制定和 重要的作用 ，通过审计师对银行董事会和管理层提供的 实施全球统一的高质量会计准则，推动独立审计公共监 银行财务报表在真实和公允性上提供信誉保证 ，发表独 管，提高金融市场透 明度，也达成广泛共识。 立性意见，审计活动能够在一定程度上杜绝银行的信息 (二)国外审计与银行监管的研究 屏蔽、强化市场对银行的约束力、提高金融透明度 ，从而 Hopwood(1994)认为随着审计在银行监管中的出 使银行体系安全、稳定和高效地运行 (Bartheta1．，2001b； 现，国际监管机构和审计之间一系列错综复杂的密切关 ICAEW ，2010；Bartheta1．，2013a；2013b)。联合外部审计、 联与利益关系随之产生。Bartheta1．(2001)认为政府对银 政府审计、内部审计，构建协调一致的审计与银行监管协 行监管会产生严重危害到银行系统稳定性的腐败现象， 作框架成为充分发挥不同审计方式的优势与作用，有效 而且提高外部审计等私有市场监控和外部控制力度的国 地避免内、外审计之间的重复审计，整合银行监管资源， 家有更骄人 的银行业绩和更强的银行稳定性 。之后 ， 提高银行审计监督效率的前提。 Bartheta1．(2013)运用全球72个 国家银行的样本实证发 二、文献综述 现银行外部审计有效性、认证审计师的要求及会计信息 (一)国际监管机构推行银行审计监督的规定及准则 质量与银行经营效应显著正相关，意味着市场监督机制 国际组织先后出台了各种用以推行银行审计监督的 有助于提高银行经营效率。 规定及准则。譬如2000年金融稳定论坛(FSF，2008)通过 2008年随着美国次贷危机为源头的世界金融危机爆 了提议，要求使用国际会计准则 (IF