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基于风险管理导向的成本费用内部控制探析 钟向东 西南财经大学会计学院 邮编 611130 樊行健 贵州财经学院会计学院 邮编 550004 西南财经大学 邮编 610074 【摘要】进入 21 世纪，世界知名大公司的一系列财务丑闻暴露了企业内部控制存在的问题，如对 风险的强调不够，使得内部控制无法与企业的风险管理相结合。在各国应对全球金融危机的背景下， 企业必须建立完善的内部控制制度，识别和衡量企业所面临的内外部风险，并根据风险评估结果开 展恰当的控制活动，消除或减少企业风险带来的损失。本文从风险管理的角度分析了成本费用内部 控制目标设立、风险识别、风险评估和风险应对，对加强企业成本费用管理，提高企业效益有重要 意义。 【关键词】风险管理；内部控制；成本费用 【Abstract 】A series of financial scandals experienced by world-known large firms at the beginning of 21st century have exposed the problems of internal control. Such problems as underestimation of risks, and the inability of combining internal control with risk management, have been brought to light. In the background of fighting the global financial crisis throughout the world, enterprises must embark on establishing complete internal control system, identifying and measuring internal and external risks, carrying out proper controlling activities based on risk assessment, and eliminating or reducing the loss caused by risks. The paper focuses on internal control on costs and expenses in terms of objectives-setting, risk identification, risk assessment and risk coping. This research is of great significance to strengthening costs and expenses management and enhancing efficiency and effectiveness of enterprises. 【Key words 】risk management; internal control; costs and expenses 2008 年6 月28 日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本 规范》（以下简称基本规范）。并自2009 年7 月1 日起首先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市 的其他大中型企业执行。五部委在发布基本规范的同时，还发布了企业内部控制应用指引征求意见 稿共22 项。本文从风险角度对成本费用项目的内部控制进行探讨，希望能为《企业内部控制应用指 引——成本费用》的出台和顺利实施提供参考。 一、内部控制的演变 企业内部控制演变经历了一个漫长的历史时期，大致可分为内部牵制、内部控制制度、内部控 制结构、内部控制整体框架、全面风险管理几个阶段。1936 年，美国注册会计师协会在其发布的文 告中提出了“内部控制”这一概念。最早的内部控制主要关注会计控制，逐步拓展到会计控制与管 理控制的二元结构，直至发展成为内部控制结构论。1992 年，美国COSO 委员会提出了一份系统描 述企业内部控制的报告《内部控制——整体框架》。该报告指出内部控制具体包括：控制环境、风险 评估、控制活动、信息和沟通、监督等五个要素[1] 。安然等公司的会计丑闻充分暴露了上市公司内 部控制的缺陷之后，