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在实践中积极探索金融系统风险审计 上海市审计局金融处虞鹤敏闵亮 【摘要】以数据大集中、网络化为主要特征的现代金融业信息化建设正在迅猛发展。 面对金融审计环境和对象的变化，金融审计如何在维护国家金融安全、防范金融风险和 促进国家宏观政策落实方面发挥应有的作用等方面亟待加强和深化。本文采用分析归纳 的方法，总结了近几年来金融审计实践的情况，并结合金融业信息化的主要特征，探讨 了如何以金融系统风险审计为目标的审计思路、发展方向、审计具体方式和方法以及审 计质量的保证，以期推动金融审计工作进一步向前发展。 【关键词】金融系统风险审计 国家审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量之一，经过20多年的探索和 发展，审计工作取得了可喜的成就，基本格局已经形成：本级预算执行和决算审计体系 日趋完善，并向综合财政审计纵深展开；围绕建立现代企业制度，改进企业审计方法， 实施真实性审计；适应反腐倡廉、干部考核机制需要，建立起领导干部经济责任审计制 度；结合中心工作，突出了行业同步审计，不断深化各项专业审计。审计监督的法律法 规体系进一步完善，审计执法力度加大，促进了审计质量和效率的提高。此外，审计环 境逐步优化，社会公众对国家审计机关的审计期望值越来越高。但审计工作中存在的审 计难、处理难，缺乏整体性和宏观性，国家审计的风险、责任和质量等问题也不容忽视。 伴随着国际、国内政治经济形势的发展变化，国家审计工作进入了一个全面总结经验， 开拓创新，不断深化，寻求进一步发展的新阶段。在此背景下，要求我们在金融审计实 践中，积极探索、勇于实践，走出金融审计的新路子，总结出金融审计的新经验和新办 法。 一、深刻认识当前环境，确立以金融系统风险审计为重点，形成金融审计新思路 审计工作的运行方式和质量层次与经济运行状态有着密切的联系，并随着审计环境 的变化而相应变化和发展。审计工作也必须与之同步，否则就不能准确反映经济运行的 态势，更不能对其实行有效的监督和发挥应有的作用。20世纪80年代以来，全球范围 的金融服务业正面临一场史无前例的创新化、自由化、全球化的大变革，这场金融大变 革的技术基础正是信息化。信息化使金融企业业务处理高度依赖计算机系统，与传统的 金融业务相比，在信息化环境下的金融业务，在数据处理流程和方式、内部控制和组织 机构设置等方面都表现出新的特点，对金融审计而言这种变化主要体现在以下几个方面： 首先是审计线索的变化。实行金融电子化后，业务数据的存储介质和形式、业务数 据的生成和传递方式都发生了变化，不仅存在着有形的审计线索，如输入的原始凭证、 记账凭证等原始文件，打印出的业务账簿、业务报表等，还存在着另一种无形的审计线 索，如存储在软盘或硬盘上的业务数据库资料等。这两种审计线索相互交叉，相互补充， 共同构成业务系统的数据库。审计人员很难甚至根本无法单独通过有形的线索跟踪业务 的处理，也无法用传统的方法考查业务数据的安全性、有效性、完整性和准确性。 其次是内部控制的变化。实行金融电子化后，内部控制的重点由业务人员和业务部 门转移到电子数据处理部门，业务人员对交易活动的直接监督减少了，计算机数据处理 的集中性、连贯性，使大部分职权分割的控制作用近于消失，数据库存储载体的改变及 其共享程度的提高，又使业务中的账簿控制体系失去作用。随着金融电子化的高速发展， 会产生许多“金融创新业务”，如金融衍生交易工具等中间业务。这些业务按照原来的 管理方式，很难找到合适部门去完成，因而难免形成业务管理的“真空”。在此情况下， 针对内部控制制度进行的符合性测试不仅要加强，而且要采用新的方式。 最后是经营的不确定性和风险性增大。在经济全球化和金融一体化日益发展的今 天，最大的风险来自于金融系统，7它具有很大的隐蔽性和突发性，稍有不慎，就会危及 经济发展，破坏社会稳定和国家安全，因此金融系统就成为审计监督的重点领域，商业 银行、证券公司、保险公司等金融单位又是金融领域中的重点单位，各项金融业务的载 体又表现为资金的运作，一旦出现问题，就会造成巨额损失。 针对金融审计对象的自身变化，金融审计应由传统的揭入业务错弊的财务收支审计 向注重金融系统风险的揭示，将工作重点放在金融风险的防范、保障金融业务的正常运 行上转变。通过审计能及时、准确地发现、判断和预警风险，在问题扩大之前，采取有 效措施，防止风险的进一步扩大和恶化。经过近几年金融审计的实践，根据当前金融审 计工作的指导思想，把对金融企业的审计调整到以防范和化解金融风险为目